* В расчетах используются средние данные по России

На сегодняшний день в российском налоговом законодательстве нет каких-либо особенностей налогообложения, присущих исключительно франчайзингу. Это означает, что индивидуальный предприниматель, заключивший договор коммерческой концессии, как и в случае с открытием собственного бизнеса с нуля, может выбирать между общей и упрощенной системами налогообложения.

При выборе обычной (общей) системы налогообложения предприниматель будет уплачивать следующие налоги: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добавленную стоимость (НДС), страховые взносы (бывший ЕСН). Доходы, которые получает франчайзи-индивидуальный предприниматель, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % (гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ). Как и в других случаях ведения бизнеса, этим видом налога облагаются все доходы, получаемые франчайзи от ведения своей предпринимательской деятельности, уменьшенные на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые имеют непосредственное отношение к получению этих доходов (так называемые профессиональные налоговые вычеты). К расходам относятся и уплаченные страховые взносы. Какие именно расходы, принимаемые к вычету, указывать в декларации, определяет сам налогоплательщик в том же порядке, в котором определяются расходы для целей налогообложения согласно главе «Налог на прибыль организаций».

Основные расходы, которые могут возникать у ИП в процессе исполнения договора коммерческой концессии, - это расходы на государственную регистрацию договора франчайзинга (включая и государственную пошлину), расходы на вознаграждения франчайзеру (роялти и паушальный взнос включаются по аналогии с расходами, связанными с производством и/или реализацией), расходы на оплату обучения франчайзи (в том случае, если плата за обучение выделяется в договоре отдельно от паушального взноса и вносится отдельно), расходы в виде покупной стоимости товаров, которые приобретаются франчайзи непосредственно у франчайзера или же других поставщиков (но лишь в том случае, если франчайзи в дальнейшем перепродает их в рамках своей предпринимательской деятельности), расходы на рекламу продукции, которую продает или производит пользователь, оказываемых им услуг или выполняемых работ. Рекламные расходы также зачастую входят в сумму роялти, что вполне понятно, ведь франчайзер имеет прямую заинтересованность в стимулировании сбыта продукции под своим брендом. Впрочем, при наличии рекламных кампаний, инициированных франчайзером, франчайзи также имеет право рекламировать свою деятельность в том регионе, где он ее ведет. В таком случае его расходы на рекламу уменьшают налоговую базу.

В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 346,16 Налогового кодекса РФ, франчайзи на упрощенной системе налогообложения может учесть в составе расходов затраты на рекламу производимых или приобретенных и/или реализуемых товаров, работ или услуг, товарного знака или знака обслуживания. Порядок учета приводится в статье 264 НК РФ. Расходы на рекламу, которые не упомянуты в кодексе, признаются в размере не более 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.

Повторим, что учитывать такие расходы возможно лишь в том случае, если, предприниматель может подтвердить все свои расходы на бумаге. Если же у него нет необходимых документов, доказывающих сумму расходов, то профессиональный налоговый вычет составит 20 % от общей суммы доходов, полученных правополучателем в ходе своей предпринимательской деятельности.

В вознаграждение франчайзера включается также налог на добавленную стоимость (НДС). Для этого у пользователя должен быть счет-фактура с указанием общей суммы вознаграждения и соответствующей суммой НДС, который ему дает правообладатель. Согласно статье 164 Налогового кодекса РФ, ставка НДС на товары и услуги по всей территории страны составляет 18 %. Однако есть определенные исключения: отдельные товары для детей, отдельные продовольственные товары, периодические печатные издания и книжная продукция, носящая образовательный характер, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства облагаются налогом по ставке 10 %. Сумма НДС по выплатам франчайзеру, вычитается в обычном порядке, который регламентируется статьями 171 и 172 НК РФ. Право представить на вычет сумму НДС возникает лишь после уплаты паушального взноса. В случае с роялти НДС можно вычитать после каждой уплаты вознаграждения правообладателю. Соответственно, налоговые вычеты со стоимости других работ или услуг, которые необходимы для осуществления предпринимательской деятельности по договору коммерческой концессии, производятся также в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ.

Готовые идеи для вашего бизнеса

Правополучатель - индивидуальный предприниматель также выплачивает страховые взносы (ранее они назывались единым социальным налогом), составляющие 34 % от заработной платы. Для некоторых видов деятельности доступна льготная ставка страховых взносов (к примеру, для организаций, работающих в сфере информационных технологий или оказывающих инжиниринговые услуги, фирм, в штате которых есть инвалиды, и ряда других предприятий).

Если же предприниматель отдает предпочтение упрощенной системе налогообложения (УСН), то в этом случае процентная ставка по налогам составит от 6 до 15 % в зависимости от вида упрощенки. Дополнительное преимущество – отсутствие перечислений во внебюджетные фонды, если у ИП нет наемных работников. Налогом облагаются доходы, полученные индивидуальным предпринимателем за налоговый период в денежной или натуральной форме за вычетом расходов, идущих на получение прибыли. Расходы, принимаемые к такому вычету, определяются положениями главы 25 Налогового кодекса РФ. Расходами налогоплательщиков, выбравших упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты, согласно п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. А в соответствии п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, полученные доходы можно уменьшить на расходы в том случае, если последние экономически оправданны, подтверждены документами, соответствующими требованиям закона, произведены для осуществления предпринимательской деятельности для получения дохода. Если же расходы не соответствуют хотя бы какому-нибудь из этих требований, то уменьшить налогооблагаемый доход не получится.

В случае с индивидуальными предпринимателями, работающими по договору коммерческой концессии, к таким расходам, включающихся в состав затрат, входят расходы на выплату паушального взноса и роялти, расходы в виде покупной стоимости товаров, приобретаемых у франчайзера или других поставщиков, расходы на оплату обучения для ведения бизнеса по франчайзингу.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие УСН, уплачивают налоги поквартально. Таким образом, за год они должны сделать четыре платежа: за первый, второй, третий и четвертый кварталы соответственно. Оплата за первые три кварталы для ИП по УСН должна поступить не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным (то есть не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября). А налог по УСН за четвертый квартал отчетного года уплачивается не позднее 30 апреля следующего года. Уплатить налоги предприниматель может по квитанции через Сбербанк или платежкой через расчетный счет ИП или с помощью банк-клиента. Сумму налога можно уменьшить на величину фиксированных взносов, но не более чем наполовину. Это означает, что ИП на УСН 6 % может понизить налоговую ставку до 3 %.

Готовые идеи для вашего бизнеса

С 2013 года ИП может выбрать так называемую патентную систему налогообложения (ПСН), которая является заменой таких режимов, как упрощенный (УСН), вмененный (ЕНВД) и сельхозналог (ЕСХН). Перейти на патентную систему налогообложения с налоговой ставкой 6 % можно добровольно. Кроме того, ее можно применять одновременно с другими налоговыми режимами. Однако для ее применения необходимо, чтобы средняя численность наемных работников предприятия не превышала 15 человек, а общая выручка от реализации всех услуг и товаров не превышала 60 млн. рублей в год.

11 человек изучает этот бизнес сегодня.

За 30 дней этим бизнесом интересовались 2499 раз.

Хотите узнать, когда окупится бизнес и сколько реально вы сможете заработать? Бесплатное приложение "Бизнес-расчеты" уже помогло сэкономить миллионы.

Психологический салон "1000 идей" - это уникальный формат своего дела, открывающий безграничные возможности для самореализации в одной из самых востребованных ниш современного бизнеса.

Мобильный комплект, на базе аппарата «ГалоВита» с набором аксессуаров. Идеально подходит для проведения сеансов галогигиены на территории ваших клиентов. Надёжно, безопасно, эффективно!

Франшиза как объект бухгалтерского учета на постсоветском пространстве (Борейко Н.А.)

Дата размещения статьи: 19.07.2014

В настоящее время франчайзинг является одним из динамично развивающихся видов предпринимательской деятельности, который предполагает передачу в пользование комплекса исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (франшизы). В статье рассмотрены различные подходы к определению понятия "франшиза", порядок ее учета в бухгалтерской практике Российской Федерации, Республики Молдова и Республики Казахстан, а также предложена обоснованная методика учета франшизы с учетом особенностей законодательства Республики Беларусь.

Введение

Известные экономисты С. Спинелли-мл., Р.М. Розенберг и С. Берли утверждали, что "...франчайзинг представляет собой мощное средство решения экономических задач" . В Западной Европе и Америке франчайзинг достиг высокого уровня, например в США данный вид деятельности в своей работе используют более 4,5 тыс. компаний. Становление франчайзинга в государствах постсоветского пространства также имеет место, однако его развитие затруднено во многом из-за отсутствия законодательной базы и обоснованных методик учета данного развивающегося вида деятельности.
Разработка методик бухгалтерского учета специфических объектов и процессов, возникающих при использовании франчайзинга, позволит сформировать достоверную информацию для принятия решения о целесообразности использования франчайзинга, а также способствовать его развитию.

Различные подходы к определению понятия "франшиза"

По нашему мнению, франчайзинг является одним из способов коммерциализации интеллектуальной собственности и представляет собой вид предпринимательской деятельности, регламентированный договором, основанный на сотрудничестве двух или нескольких независимых хозяйствующих субъектов, при котором одна организация (франчайзер) предоставляет на возмездной основе (посредством франчайзинговых платежей на определенный срок и на оговоренной территории другой организации (предпринимателю) или группе организаций (предпринимателей) право использования комплекса исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, а также осуществлять техническую, маркетинговую и консультационную поддержку в течение срока действия договора франчайзинга.
Согласно данному подходу франчайзер предоставляет на возмездной основе франчайзи - "право использования комплекса исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности". Данное положение закреплено также гл. 53 "Комплексная предпринимательская лицензия (франчайзинг)" Гражданского кодекса Республики Беларусь, в которой указано, что правообладатель предоставляет "... комплекс исключительных прав (лицензионный комплекс), включающий право использования фирменного наименования правообладателя и нераскрытой информации, в том числе секретов производства (ноу-хау), а также других объектов интеллектуальной собственности" .
Данное предоставляемое право или комплекс прав в экономической литературе и в нормативных актах некоторых стран именуется франшизой. Так, экономисты С.А. Сосна и Е.Н. Васильева указывают, что франчайзинг предполагает "предоставление франшизы" . О.Ю. Акимов говорит, что франшиза - это лицензия, разрешающая использовать франчайзи целый комплекс прав, принадлежащих франчайзеру . В. Колесников отмечает, что "франшиза - это право на создание франшизного предприятия" . Аналогичного подхода, заключающегося в том, что франшиза - это предоставляемое право при заключении договора франчайзинга, придерживаются такие авторы, как И.В. Рыкова, Я.И. Функ, В. Довгань и др.
Таким образом, франшиза является предметом договора франчайзинга и включает право пользования как отдельным объектом интеллектуальной собственности, так и целым комплексом таких объектов. Данное предоставляемое (получаемое) право (франшиза) является объектом бухгалтерского учета как для франчайзера, так и для франчайзи.

Порядок учета франшизы в бухгалтерской практике Российской Федерации, Республики Молдова и Республики Казахстан

Исключительное право на объекты интеллектуальной собственности, предоставляемое по договору франчайзинга, принадлежит только франчайзеру. Соответственно, франчайзи, подписывая договор франчайзинга, получает право пользования объектами интеллектуальной собственности, т.е. неисключительное право. В связи с тем что для франчайзи получаемая франшиза не является исключительным правом, в экономической литературе и в законодательстве различных стран постсоветского пространства нередки споры по поводу того, является ли полученная франшиза нематериальным активом для франчайзи либо ее необходимо признать в учете и отчетности в качестве расходов.
Так, в Российской Федерации полученная франшиза отражается за балансом. Этот факт закреплен в Положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденном Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н. В п. 39 ПБУ 14/2007 указано, что "...нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре", а платежи "...производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора" . Таким образом, основным критерием признания нематериальных активов в законодательстве Российской Федерации является наличие исключительного права.
В то же время в Республике Молдова согласно НСБУ 13 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом министра финансов Республики Молдова от 29.01.1999 N 16), который разработан на основе МСФО 38 "Нематериальные активы", критерием признания не является наличие исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности. Согласно п. 8 НСБУ 13 "Нематериальный актив признается как актив (принимается на учет), если:
a) существует обоснованная уверенность, что в результате его использования предприятие получит экономическую выгоду (прибыль);
b) он может быть оценен с большой степенью достоверности" . Одновременно в п. 5 данного нормативного акта указано, что к нематериальным активам относятся "франшизы - права, предоставляемые одним предприятием (правообладателем) другому юридическому или физическому лицу на использование определенной формулы, продукта или технологии производственного процесса за обусловленное вознаграждение" . Таким образом, в бухгалтерской практике Республики Молдова франшиза, которую получает франчайзи, признается нематериальным активом.
Следует отметить, что в Республике Казахстан для регламентации учета нематериальных активов применяются международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО). Для возможности такого применения разработаны Методические рекомендации по применению Международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 38, рекомендованные к применению Экспертным советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно протоколу от 23 марта 2005 г. N 2. В названных Методических рекомендациях сказано, что "Данные Методические рекомендации по применению МСБУ не являются МСБУ и предназначены только для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 38 "Нематериальные активы" в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных Методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 38 "Нематериальные активы" . Таким образом, можно сделать вывод, что в Республике Казахстан порядок учета нематериальных активов полностью соответствует МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы".
В свою очередь, согласно МСФО (IAS) 38 актив признается нематериальным при условии соответствия трем критериям: идентифицируемости, контроле над ресурсами и наличии будущих экономических выгод. Относительно приобретаемой франшизы сомнений в том, что она соответствует критерию "наличие будущих экономических выгод", нет, так как франчайзи, приобретая франшизу, планирует увеличение прибыли либо экономию затрат в результате ее использования. Критерий "контроль над ресурсом" согласно п. 13 МСФО (IAS) 38 означает, что организация обладает правом на получение будущих экономических выгод от использования актива и может ограничить доступ других лиц к этим выгодам. Франчайзи, приобретая франшизу, получает право извлекать экономическую выгоду от ее использования. В то же время одним из условий франчайзингового договора является неразглашение коммерческой тайны. Тем самым франчайзи ограничивает доступ другим организациям к извлечению выгоды от использования его франшизы. Согласно п. 12 МСФО (IAS) 38 "актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:
a) является отделяемым, т.е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить
или
b) является результатом договорных или других юридических прав независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязанностей" .
Конечно, франчайзи не имеет права продавать либо передавать полученную франшизу, однако она возникает из договорных прав, а именно из договора франчайзинга. Соответственно, приобретаемая франшиза соответствует критерию идентифицируемости. Таким образом, согласно МСФО (IAS) 38 франшиза, которую получает франчайзи, является нематериальным активом.

Методика учета франшизы с учетом особенностей законодательства Республики Беларусь

В Республике Беларусь также наблюдается практика сближения национального бухгалтерского учета и МСФО. Одним из шагов к сближению является вступление в силу с 1 января 2013 г. Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной Постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 N 25 (далее - Инструкция N 25). Согласно п. 7 Инструкции N 25 к нематериальным активам относятся имущественные права, "...вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством" . Таким образом, нормы законодательства Республики Беларусь получаемую франшизу относят к нематериальным активам.
Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденным Постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50, для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 "Нематериальные активы", к которому могут быть открыты субсчета по видам нематериальных активов .
Обобщая сказанное, рекомендуем организациям учитывать получаемый в пользование комплекс объектов либо отдельные объекты интеллектуальной собственности по средствам франчайзинга на отдельном субсчете 08-04-2 "Приобретение франшизы" с отнесением на счет 04 "Нематериальные активы", субсчет 04-1 "Франшиза полученная". Стоимость данного нематериального актива, на наш взгляд, складывается из размера единовременного взноса, если он предусматривается договором франчайзинга, и стоимости предфранчайзинговых затрат. Так, в п. 34 Инструкции N 25 указано, что "начисленные по договорам суммы единовременных платежей пользователями отражаются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" .
Предлагаемая нами методика учета получаемой франшизы у франчайзи представлена в табл. 1.

Таблица 1

Предлагаемая методика учета франшизы у франчайзи

Предлагаемая методика позволяет:
- франчайзи - сформировать достоверную информацию о стоимости получаемых в пользование объектов интеллектуальной собственности, что повышает его привлекательность для инвесторов и других пользователей бухгалтерской отчетности;
- франчайзеру - организовать контроль использования предоставляемого по договору франчайзинга комплекса прав.
Предоставленное право пользования комплексом исключительных прав также будет являться объектом бухгалтерского учета у франчайзера. Пунктом 33 Инструкции N 25 установлено, что "...предоставленные правообладателями нематериальные активы в пользование учитываются правообладателями на счете 04 "Нематериальные активы" . Однако, на наш взгляд, для формирования достоверной информации об использовании имущества организации необходимо организовать обособленный учет активов, переданных в пользование. Инструкция N 25 не регламентирует организацию обособленного учета предоставляемых прав. В то же время в ПБУ 14/2007 закреплено следующее мнение: "Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара)" .
Как уже отмечалось, для отражения информации о наличии права на использование имущества согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению предназначен счет 04 "Нематериальные активы". Данный нормативный акт предусматривает открытие субсчетов по видам нематериальных активов. Принятая методика не позволяет организовать обособленный учет активов, переданных в пользование. В то же время в Российской Федерации Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрена возможность открытия субсчета "Нематериальные активы, переданные в пользование" к счету 04 "Нематериальные активы" . На наш взгляд, целесообразно закрепить в Типовом плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению возможность открытия субсчета "Нематериальные активы, предоставленные в пользование" к счету 04.
При наличии указанного субсчета франчайзер при передаче прав на использование отдельного объекта интеллектуальной собственности должен будет с субсчета, на котором учитывался данный объект, перенести его на субсчет 04-1 "Нематериальные активы, предоставленные в пользование". При передаче в пользование комплекса объектов интеллектуальной собственности (что чаще встречается при франчайзинге) на счете 04-1 "Нематериальные активы, предоставленные в пользование" франчайзер может сформировать стоимость и состав предоставляемого комплекса.
Например, у потенциального франчайзера открыты следующие субсчета к счету 04 "Нематериальные активы":
- 04-1 "Нематериальные активы, предоставленные в пользование";
- 04-2 "Товарный знак";
- 04-3 "Ноу-хау" и т.д. по видам имеющихся нематериальных активов.
Предлагаемая нами методика учета предоставляемого права пользования нематериальными активами имеет следующий вид (табл. 2).

Таблица 2

Предлагаемая методика учета предоставляемого права пользования нематериальными активами

Предлагаемая методика позволит:
- сформировать достоверную информацию об имуществе франчайзера и его использовании;
- получить данные для анализа эффективности коммерциализации интеллектуальной собственности.

Заключение

Предлагаемые обоснованные и усовершенствованные методики учета предоставляемых прав по договору франчайзинга (франшизы), основанные на системе синтетических счетов, субсчетов и счетов аналитического учета, в отличие от существующих, позволяют сформировать:
- достоверную информацию о стоимости и составе получаемых (передаваемых) в пользование объектов интеллектуальной собственности;
- данные для анализа эффективности коммерциализации интеллектуальной собственности по средствам использования франчайзинга.
Закрепление предлагаемых методик в национальных стандартах бухгалтерского учета позволит избежать разновариантности учета однородных операций, что, в свою очередь, приведет к унификации учета франчайзинговой деятельности и, как следствие, будет преодолен один из барьеров, затрудняющих развитие франчайзинга в Республике Беларусь.

Литература

1. Спинелли-мл. С., Розенберг Р.М., Берли С. Франчайзинг - путь к богатству / Пер. с англ. М.: Вильямс, 2007. 384 с.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 N 218-3 (в ред. Закона Республики Беларусь от 31.12.2013 N 96-3). URL: http://etalonline.by/?type=text®num=HK9800218#load_text_none_1_ (дата обращения: 23.04.2014).
3. Сосна С.А., Васильева Е.Н. Франчайзинг. Коммерческая концессия. М.: ИКЦ "Академкнига", 2005. 375 с.
4. Акимов О.Ю. Малый и средний бизнес: эволюция понятий, рыночная среда, проблемы развития. М.: Финансы и статистика, 2004. 192 с.
5. Колесников В. Построение франчайзингового бизнеса. Курс для правообладателей и пользователей франшиз. СПб.: Питер, 2008. 288 с.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н [Электронный ресурс] // Справ.-правовая система "КонсультантПлюс".
7. Национальный стандарт бухгалтерского учета 13 "Учет нематериальных активов". URL: http://lex.justice.md/viewdoc.php?action=view&view=doc&id=349175&lang=2 (дата обращения: 23.04.2014).
8. Методические рекомендации по применению Международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 38, рекомендованные к применению Экспертным советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно протоколу от 23 марта 2005 г. N 2. URL: http:// www.grossbuh.kz/information/show/id/148.html (дата обращения: 22.04.2014).
9. Международные стандарты финансовой отчетности. Официальный текст на русс. яз. М.: Аскери-АССА, 2012. 1060 с.
10. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная Постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 N 25. URL: http://pravo.by/main.aspx?guid=3871&p0=W21226354&p1=1 (дата обращения: 23.04.2014).
11. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50. URL: www.bntu.by/images/stories/msf/econ/doc/tip_plan_instr_.doc (дата обращения: 22.04.2014).
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н [Электронный ресурс] // Справ.-правовая система "КонсультантПлюс".

Объект обложения НДС - это операции по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 146 НК РФ). По договору франчайзинга исключительные права не реализуются, а предоставляются в пользование. В то же время предоставление этих прав для целей налогообложения признается услугой. То есть в данном случае речь идет о реализации услуг по предоставлению исключительных прав.

Поэтому франчайзер должен начислить НДС на сумму вознаграждения и выставить франчайзи счет-фактуру. Счет-фактура на сумму паушального платежа выставляется на дату вступления в силу договора франчайзинга. Счета-фактуры на сумму роялти - на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора.

Возможна также ситуация, когда франчайзи не производит товары самостоятельно, а приобретает их у правообладателя. В этом случае счета-фактуры на стоимость товаров составляются в общем порядке на дату их отгрузки. Кроме того, договором может быть предусмотрено, что обучение персонала франчайзи осуществляется за отдельную плату. При таких условиях оказание услуг по обучению у франчайзера также будет облагаться НДС. Счета- фактуры на стоимость таких услуг составляются на дату подписания акта об оказании услуг.

Договоры франчайзинга получили широкое распространение не только благодаря тому, что позволили многим компаниям занять свое место на рынке, пользуясь известными торговыми марками.

Франчайзинг применяется также и для оптимизации налогообложения, в частности для снижения нагрузки по налогу на прибыль. Правда, в этих схемах обязательно используются офшорные компании. Оптимизация сводится к тому, что роялти заменяют собой дивиденды, выплачиваемые зарегистрированной в офшорной зоне организации-учредителю. Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, т.е. в составе расходов не учитываются, тогда как роялти налогооблагаемую прибыль уменьшают.

Удерживать налог на прибыль из доходов нерезидента при перечислении роялти тоже не придется, если такое правило предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения. Такое условие содержится, например, в Соглашении между Россией и Кипром. Поэтому многие офшорные компании, участвующие в таких схемах, регистрируются именно в этой стране. Конечно, при этом нельзя забывать о том, что и на Кипре с доходов, полученных в виде роялти, заплатить налог все-таки придется. Но ставка налога на прибыль там гораздо ниже. Поэтому подобные схемы достаточно широко распространены.

Так, Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) заключено 05.12.1998 и ратифицировано Федеральным законом от 17.07.1999

Соглашение предусматривает, что дивиденды, выплачиваемые российскими организациями резидентам Кипра, могут облагаться налогом на прибыль как в России, так и на Кипре. При этом сумма налога, взимаемого в России, не может превышать 5 или 10% общей суммы дивидендов в зависимости от величины средств, вложенных нерезидентом в российскую компанию (п. п. 1, 2 ст. 10 Соглашения). В то же время роялти, выплаченные российской компанией резиденту Кипра, облагаются налогом только на Кипре (п. 1 ст. 12 Соглашения). Ставка корпоративного налога на Кипре - 10%. Ставка налога на доходы иностранных организаций в России - 20% (п. 2 ст. 284 НК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет операций по договорам франчайзинга очень схожи. И паушальный платеж, и роялти признаются доходами правообладателя и расходами пользователя. При этом если правообладатель сам производит продукцию или оказывает услуги, то доходы от предоставления в пользование товарного знака он будет учитывать в составе прочих расходов в бухгалтерском учете и в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль. Если же основная часть его доходов поступает именно от предоставления в пользование исключительных прав, то это будут доходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и доходы от реализации в налоговом учете.

В бухгалтерском учете франчайзи вознаграждение включается в состав расходов по обычным видам деятельности. Оно может учитываться на счетах 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу". Учесть вознаграждение правообладателя в расходах при исчислении налога на прибыль позволяет специальная норма, предусмотренная ст. 264 НК РФ.

Поскольку роялти - это периодические платежи, в бухгалтерском учете они признаются доходами или расходами по мере начисления. В целях налогообложения роялти могут учитываться на дату осуществления расчетов, предусмотренную договором, либо на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо в последний день отчетного или налогового периода в зависимости от того, какая из этих дат наступит ранее.

На практике условия договора чаще всего предусматривают, что роялти выплачиваются в последний день каждого месяца. В этот же день они и учитываются в целях налогообложения. Иногда стороны указывают в договоре, что расчеты по роялти осуществляются на дату подписания расчетных документов. Но такие формулировки лучше не использовать, потому что это может вызвать претензию к пользователю со стороны налоговых органов.

Например, последний день месяца приходится на выходной. А в договоре указано, что выплата вознаграждения производится при подписании расчетных документов. Тем не менее бухгалтер по привычке, не задумываясь, учитывает роялти в составе расходов в последний день месяца. А затем при проверке его спрашивают: "А кто же подписывал расчетные документы в выходной день?". У проверяющих возникают сомнения в подлинности этих документов, а значит, и в оправданности расходов. Такие случаи уже имели место.

Чтобы избежать таких проблем, в договоре лучше всего указать, что датой осуществления расчетов признается последний день месяца. И тогда независимо от того, будет этот день рабочим, выходным или праздничным, у франчайзи будут все основания, чтобы признать роялти в составе расходов.

С паушальным платежом ситуация немного сложнее.

Для правообладателя это доход, полученный единовременно, но связанный с предоставлением исключительных прав в течение всего срока действия договора франчайзинга, т.е.

Доход, относящийся не только к текущему, но и к будущим периодам. Поэтому при предоставлении пользователю исключительных прав он учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Затем в течение всего срока действия договора этот платеж равномерно признается в составе текущих доходов (Дебет 98 - Кредит 91 "Прочие доходы и расходы").

При этом в случае если срок действия договора не определен, то организация самостоятельно может определить период, в течение которого паушальный платеж будет полностью учтен в ее доходах.

В налоговом учете доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, также распределяются организацией самостоятельно (п. 2 ст. 271 НК РФ). Поэтому никакие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом в данном случае не возникают.

Аналогично в бухгалтерском учете франчайзи паушальный платеж изначально учитывается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", а затем равномерно списывается на текущие расходы. В налоговом учете эти расходы тоже признаются равномерно в течение срока действия договора или (если договор бессрочный) другого периода, установленного организацией самостоятельно. Порядок учета таких расходов необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В составе расходов будущих периодов также учитываются затраты на регистрацию договора франчайзинга, которые могут возникнуть у обоих участников договора. Но если эти затраты незначительны, их можно учесть и единовременно.

Товарные знаки, коммерческие обозначения и другие объекты, которые могут быть предметом договора франчайзинга, в учете правообладателя учитываются в качестве нематериальных активов.

При передаче в пользование исключительных прав на эти активы они остаются в собственности правообладателя и используются им для извлечения прибыли. Поэтому правообладатель продолжает начислять по ним амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

Приведем такой пример. Правообладатель предоставляет пользователю право на использование своего знака обслуживания, технологию приготовления блюд и стандарты обслуживания покупателей. Вознаграждение правообладателя складывается из двух частей: паушальный платеж - 1 000 000 руб. (без НДС) и роялти, размер которых составляет 5% (без НДС) выручки пользователя от оказания услуг под предоставленным ему знаком обслуживания. Роялти уплачиваются в последний день каждого месяца. Срок действия договора франчайзинга - пять лет. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по знаку обслуживания - 50 000 руб.

Регистрацией договора занимался правообладатель, в связи с чем ему пришлось потратить 2000 руб. на уплату госпошлины.

Предположим, что договор был заключен в апреле 2007 г. В мае пользователь начал работать под знаком обслуживания, полученным от правообладателя, и получил выручку в сумме 2

Как отразить в расходах сумму франшизы и на основании каких документов?

В налоговом учете, если все документы в наличии, франшизу также учтите в стоимости ремонта. Мы разобрались, как отражается франшиза при страховании.

Вопрос: На автомобиль, принадлежащий организации оформлена КАСКО с безусловной франшизой. При наступлении страхового случая автомобиль был отремонтирован, нам выставили счет на сумму франшизы. Как отразить в расходах сумму франшизы и на основании каких документов?

Ответ: Безусловную франшизу учитывайте так:

Д 20 (26, 44) – К 60 – отражаем затраты на ремонт автомобиля в полной сумме, с учетом франшизы. Проводка делается на основании документов, подтверждающих произведенный ремонт (заказ-наряд, акт выполненных работ). Документы должны быть составлены на имя Вашей организации

Д 76.1 – К 91 – отражаем в доходах страховое возмещение за минусом франшизы

Д 76.1 – К 51 – отражаем перечисление франшизы (на основании счета, выставленного страховой компанией)

Д 60 – К 76.1 – засчитываем стоимость произведенного ремонта в счет расчетов со страховой компанией (бухсправка).

В налоговом учете, если все документы в наличии, франшизу также учтите в стоимости ремонта.

Обоснование

Страховая компания оплачивает ремонт и выставляет счет на оплату франшизы

В бухгалтерском и налоговом учете сумму полученной страховой выплаты отразите в доходах без учета суммы безусловной франшизы. А стоимость ремонта автомобиля учтите в расходах в полном объеме.

Для начала поясним, что такое безусловная франшиза. Это условие в договоре страхования, которое освобождает страховую компанию от обязанности возмещать страхователю часть убытка в пределах определенной суммы (п. 9 ст. 10 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Допустим, ваша организация оформила договор с безусловной франшизой на сумму 10 000 руб. Тогда порядок возмещения расходов на ремонт автомобиля будет следующий. Если расходы на ремонт не превысят 10 000 руб., то организация сама оплачивает ремонт, а страховая компания эту стоимость не возмещает. Если же стоимость ремонта будет больше 10 000 руб., например 40 000 руб., то страховая компания возместит 30 000 руб., а ваша организация оплатит за свой счет только 10 000 руб.

Бухучет

В бухучете безусловную франшизу отразите в составе прочих расходов как часть расходов на ремонт автомобиля ().

На дату получения акта выполненных работ (выписанного на организацию-автовладельца) сделайте проводки:

Дебет 20 (91-2) Кредит 60
– отражена стоимость ремонта, выполненного автосервисом (с учетом суммы безусловной франшизы);

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС со стоимости ремонта;

– принят к вычету входной НДС;

– страховая выплата признана в составе прочих доходов (за минусом суммы безусловной франшизы);

– отражен зачет оплаты страховой компанией выполненного автосервисом ремонта;

На дату перечисления безусловной франшизы страховой компании запись будет такой:

Дебет 76-1 Кредит 51
– перечислена сумма безусловной франшизы страховой компании.

Налоговый учет

Особого порядка для учета франшизы по договорам страхования Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. По сути в данной ситуации организация оплачивает часть стоимости ремонта автомобиля. Автосервис выполняет ремонт, а рассчитывается за ремонт страховая компания. При этом страховая компания оплачивает всю стоимость ремонта, а затем предъявляет организации документы, подтверждающие ремонт автомобиля (выписанные на имя автовладельца акт выполненных работ, заказ-наряд), а также счет к оплате суммы безусловной франшизы. То есть организация по условиям договора возмещает страховой компании часть расходов.

Когда все документы есть, то расходы на оплату франшизы можно признать в целях налогообложения экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому их можно учесть при расчете налога на прибыль как расходы на ремонт автомобиля (п. 1 ст. 260 , подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если применяете метод начисления, то расходы признавайте на дату, когда страховая компания выставила вам документы (п. 5 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – датой признания расходов будет день, когда вы перечислили сумму франшизы страховой компании (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении безусловную франшизу по договору каско. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления)

ООО «Альфа» заключило со страховой компанией договор каско с безусловной франшизой. Сумма безусловной франшизы составляет 10 000 руб. По условиям договора при наступлении страхового случая страховая компания полностью оплачивает стоимость ремонта автомобиля. После проведенного ремонта страховая компания предъявляет «Альфе»:
– акт выполненных работ по ремонту автомобиля, составленный на организацию-автовладельца;
– счет на сумму безусловной франшизы (часть стоимости ремонта в сумме 10 000 руб.), которую «Альфа» должна перечислить страховой компании.

В апреле автомобиль «Альфы» попал в ДТП. Водитель автомобиля признан невиновным в аварии. Стоимость ремонта автомобиля оценена в 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.). Ремонт проводился в автосервисе. Страховая компания оплатила автосервису стоимость ремонта в сумме 35 400 руб. В этом же месяце после выполнения ремонта страховая компания представила «Альфе» акт выполненных работ по ремонту автомобиля и счет на оплату безусловной франшизы в сумме 10 000 руб. Эту сумму «Альфа» перечислила страховой компании 5 мая.

Акт выполненных работ автосервис оформил на ООО «Альфа».

В учете «Альфы» бухгалтер данные операции учел следующим образом.

Дебет 20 Кредит 60
– 30 000 руб. – отражена стоимость ремонта, выполненного автосервисом;

Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – отражен входной НДС со стоимости ремонта;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету входной НДС;

Дебет 76-1 субсчет «Расчеты со страховой компанией» Кредит 91-1
– 25 400 руб. (35 400 руб. – 10 000 руб.) – страховая выплата признана в составе прочих доходов;

Дебет 60 Кредит 76-1субсчет «Расчеты со страховой компанией»
– 35 400 руб. – отражен зачет оплаты страховой компанией выполненного автосервисом ремонта.

Дебет 76-1 Кредит 51
– 10 000 руб. – перечислена сумма безусловной франшизы страховой компании.

При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер «Альфы» включил 25 400 руб. в состав внереализационных доходов, а стоимость ремонта в сумме 30 000 руб. (включая сумму безусловной франшизы – 10 000 руб.) – в состав прочих расходов.

Отвечает Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

«На сотрудников, у которых не удержали НДФЛ, нужно подать две справки – с признаками 1 и 2. Если этого не сделать, организацию оштрафуют на 200 руб. за каждую несданную справку. В какую инспекцию сдавать справки, смотрите в рекомендации.»

Но что это за результаты, увы, просто так не узнаешь. Зайти на сайт и посмотреть на то, что предлагает фирма - совершенно недостаточно. В большинстве вариантов вы найдёте одинаковые наборы основных услуг, которые в наибольшей степени пользуются спросом.

То есть, что бы действительно быть уверенным при обращении в ту, или иную фирму, вам нужно получить гораздо больше информации, чем даёт обычная посадочная страница.

Этим, кстати, рынок бухгалтерских услуг очень похож на франчайзинг. Вы можете сравнить примерные ценники (и то не всегда), можете подобрать специфическое направление, но чтобы получить уверенность, как и перед покупкой франшизы, требуется искать как минимум правдивые отзывы и ориентироваться на опыт команды.

В этом смысле, бухгалтерской фирме, которая хочет привлечь максимальную аудиторию, требуется постоянно нарабатывать себе репутацию и создавать успешный бренд с большим кредитом доверия.

Меж тем, недостатка в потенциальной аудитории совсем нет. Посмотрите, какое количество предпринимателей работает сейчас во всех сферах бизнеса. И большая часть из них на самом деле пользуется услугами не наёмных бухгалтеров, а приходящих. Просто потому что это выгоднее и удобнее, чем платить постоянную заработную плату, когда постоянно-то услуги и не требуются - лишь во время сдачи отчётностей, работы с ФНС и фондами.

И судя по всему, спрос на такие услуги меньше в ближайшее время не станет. Особенно, если учитывать реальное положение малого и среднего бизнеса. Пусть даже в госаппарате и говорят наперебой о том, что хотят снизить налоговую нагрузку, о том, что идёт прямая работа по поддержке бизнеса - по факту, предпринимателям очень сложно. Постоянно приходится разбираться с налогами и неналоговыми платежами, ото всюду идут внеплановые проверки (плановым-то объявлен мораторий …). А скоро, вон, и часть неналоговых платежей перейдёт в отдельную главу НК РФ.

В общем, у предпринимателя, в основной своей массе, стоит вопрос - разбираться с административной и бюрократической работой, либо же всё-таки нанимать бухгалтера, чтобы осталось время на сам бизнес.

Но значит ли это, что выходить на рынок бухгалтерских услуг - значит всегда иметь клиентов. Отнюдь нет. Новым фирмам просто не будут сначала доверять. Ведь доверять придётся собственную бухгалтерию. Нужен проверенный человек.

Так как же быть новичку? Варианта два - либо долго и упорно по крошкам собирать себе из небольших заказов приличное портфолио и надеяться на быстрое сарафанное радио. Либо же рассмотреть варианты франчайзинговых пакетов от фирм, которые уже чего-то добились.

Поэтому обратимся к франчайзинговой сфере рынка бухгалтерских услуг и посмотрим, что нам предлагают фирмы с продающейся франшизой.

Франшизы бухгалтерских услуг

Франшиза Global Finance

Стартовые инвестиции: От 295 000 рублей

Заявленный срок окупаемости: 3 месяца

Паушальный взнос: 295 000 -3 60 000 рублей

Компания Global Finance представлена на рынке бухгалтерских услуг с 2001 года. В 2006 году был сформирован основной набор предоставляемых услуг, включающий ведение бухгалтерского учета у ИП, организаций и государственных ведомств, подбор бухгалтерии и налоговое консультирование.

Франшиза Бизнес-Гарант

Стартовые инвестиции: 200 000 рублей

Заявленный срок окупаемости: 5 месяцев

Группа компаний «Бизнес-Гарант» была основана в 2005 году и вначале занимался только юридическими услугами. Теперь же фирма работает в 11 разных направлениях, имеет большой штат профессионалов.

Основа работы - оказание услуг для малого и среднего бизнеса.

Паушальный взнос: 200 000 рублей

Роялти: 6% с оборота (но не менее 20 000 рублей)

Стоит ли обратить внимание: определённо да. У фирмы действительно развитый сервис, что очень пригодится любому начинающему предпринимателю. А также франшиза включает в себя множество возможностей.

Узнать подробности о франшизе «Бизнес-Гарант» вы можете .

Франшиза «Гарантия Качества»

Стартовые инвестиции: 170 000 рублей

Заявленный срок окупаемости: 2 месяца

Франшиза действует с 2015 года. Именно тогда началось расширение влияния на рынке всего Таможенного Союза.

Основа бизнеса - сертификация - рентабельная и популярная сфера услуг.

Роялти: Отсутствует

Стоит ли обратить внимание: Однозначно да. У франшизы очень интересные условия работы, отсутствует роялти. Если верить заявлениям франчайзера, то - минимальный срок окупаемости.

Франчайзер приводит данные своих партнёров, по которым франчайзи с одним менеджером в найме может получать более 200 тысяч рублей чистой прибыли в месяц.

Посмотреть подробный расчёт прибыли франшизы «Гарантия Качества» вы можете .

Франшиза «Моё дело»

Инвестиции: 1 100 000 рублей

Заявленный срок окупаемости: 6 месяцев

Паушальный взнос: 100 000 рублей

Роялти: Специальная схема

Основа бизнеса - бухгалтерские услуги онлайн в режиме одного окна. Подробности вы можете узнать .

Франшиза «1С:ФРАНЧАЙЗИНГ»

Инвестиции: от 23 000 рублей

Паушальный взнос: отсутствует

Роялти: 3 000 рублей в квартал

Основа бизнеса: комплексные услуги по автоматизации учетной и офисной работы.

Подробности франшизы можно узнать .

Франшиза «Екей»

Инвестиции: 320 000 рублей

Заявленный срок окупаемости: ?

Паушальный взнос: 40 000 рублей

Роялти: отсутствует

Основа бизнеса: удостоверяющий центр

Подробности вы можете узнать .

Помощь в выборе франшизы

Какие бы вы не искали предложения по франчайзингу, считаем необходимым предупредить - всегда старайтесь найти как можно больше информации. Перед принятием окончательного решения о подписании договора, вы должны быть чётко уверены, что именно покупайте, сколько и за что платите и как будет строиться ваша работа.

Для поддержки тех, кто сомневается в выборе франшизы и боится сделать , мы создали раздел с .

Там вы сможете найти , которые помогут вам определиться с франшизой.

И узнать побольше о том, почему происходят между франчайзером и франчайзи.