Предпринимательская деятельность ведется на собственный риск. Чтобы снизить ее негативные последствия, рекомендуется создавать фонд, средства из которого должны направляться на непредвиденные расходы и покрытие убытков. О сути, методах учета и деталях этого процесса вы узнаете из нашей статьи.

Определение

Резервный капитал - это средства, аккумулированные обществом из нераспределенной прибыли и других источников доходов на конкретные цели. Он выполняет такие функции:

• гарантийную: деньги используются для погашения обязательств, если у организации нет других средств;
• ограничения: общество не должно принимать решения выплачивать прибыль в виде дивидендов, если стоимость активов меньше объема капитала, в первую очередь средства должны быть направлены на покрытие убытков.

Нормативы

На Западе широко распространена дифференциация фондов. Организации создают резервы в объемах, значительно превышающие законодательные нормативы. В результате они не только повышают свою привлекательность в глазах инвесторов, но и могут стабилизировать хозяйственную деятельность.

Согласно ФЗ "Об АО", предприятия в обязательном порядке должны создавать фонд в объеме минимум 5 % от уставного капитала (УК). Конкретная сумма определяется на собрании акционеров. Максимальный размер в законодательстве не прописан. В этой статье баланса АО также учитываются специальные фонды по выплате дивидендов держателям привилегированных акций и другие страховые накопления. ООО не обязаны создавать резервный капитал. Это решение остается за руководством. При положительном исходе сумма отчислений прописывается в уставных документах.

Существуют также законодательные ограничения по размеру УК. Нижний предел данной статьи пассива баланса для ОАО составляет 1000-кратную сумму минимальной заработной платы, а ЗАО — 100-кратную на дату госрегистрации организации. Последнее положение действует также для ООО.

Учет резервного капитала

Акционерные общества формируют такие проводки:

• ДТ 84 КТ 82 - за счет не распределенной прибыли образован резерв в соответствии с решением акционеров;
• ДТ 82 КТ 84 - средства направлены на покрытие убытков;
• ДТ 82 КТ 66, 67 - капитал использован для погашения долгов по облигациям;
• ДТ 82 КТ 84 - выкуп обществом собственных акций.

АО и другие предприятия могут также создавать фонд за счет средств участников и направлять средства на цели, предусмотренные уставом. Тогда в бухгалтерском учете создаются такие проводки:

• ДТ 51, 52 КТ 82 - пополнение капитала за счет средств участников;
• ДТ 76 КТ 82 - унитарное предприятие сформировало резервный фонд;
• ДТ 76 КТ 82 - дочернее общество отразило задолженность по причитающимся средствам, которые будут использованы для образования фонда;
• ДТ 80 КТ 82 - часть средств УК направлена на создание резерва;
• ДТ 82 КТ 84 - перераспределение фонда;
• ДТ 82 КТ 75 - средства фонда направлены на увеличение капитала;
• ДТ 82 КТ 75 - выплачены дивиденды за счет резервного каптала.

На основании протокола о собрании акционеров формируется бухгалтерская справка. Она служит первичным документом для вышеописанных проводок. Записи по счетам осуществляются в начале года. Вот как происходит учет резервного капитала.

Примеры

1. Формирование резервного капитала

УК ОАО составляет 300 тыс. руб. На собрании акционеров было принято решение сформировать резервный капитал. Его объем оговорен в учредительных документах (10 процентов от УК). В фонд направляется 9 % из прибыли: 200 х 0,09 = 18 тыс. руб. В записи на счетах БУ это должно быть отражено в такой последовательности:

ДТ 84.1, КТ 82. 1 - создан резерв в соответствии с законодательными требованиями:

200 х 0,05 = 10 тыс. руб. (5 % от прибыли);

ДТ 84.1, КТ. 82.2 - сформирован фонд на основании уставных документов:

200 х 0,04 = 8 тыс. руб.

В результате по строке 1360 баланса отразится сумма 18 тыс. руб.

2. Использование средств

Организация выпустила краткосрочные облигации в объеме 400 тыс. руб с доходом 10 %. Ввиду отсутствия иных источников доходов для погашения задолженности будет использоваться резервный капитал. Это решение акционеров должно быть оформлено соответствующим протоколом. В БУ осуществляются такие записи:

ДТ 51 (50) КТ 66 - за краткосрочные облигации получено 400 тыс. руб.;

ДТ 82 КТ 66 - средства из фонда направлены на выплату дохода - 40 тыс. руб.;

ДТ 66 КТ51 (50) - погашение облигаций - 440 тыс. руб.

3. Выкуп ЦБ

ОАО приобрело 200 шт. собственных акций по цене 3 тыс. руб.\шт. Эта операция оформляется такими записями:

ДТ 81 КТ 50 (51) - выкуплены акции - 600 тыс. руб. (3 тыс. руб. х 200 шт.);

ДТ82 КТ 81 - использованы средства фонда - 600 тыс. руб.

Покрытие убытков

Если сумма образовавшейся задолженность больше величины накопленного капитала, то разница должна быть профинансирована за счет других источников, например, прибыли предыдущих лет. Та часть средств, которая направляется из фонда, подлежит восстановлению в последующие годы. Резервный капитал организации должен быть списан, если был изменен устав. В таком случае излишне накопленные суммы присоединяются к прибыли предыдущих лет, а затем используются на покрытие непредвиденных расходов, расширение объемов деятельности и т. д. Записи на счетах производят после регистрации нового устава.

Добавочный капитал

Это еще одна статья пассива баланса. Он формируется в результате переоценки ОС или эмиссии акций. Учет добавочного капитала осуществляется по сч. 83. По КТ отображается:

• прирост стоимости активов;
• положительная разница между ценой и номиналом акций (при образовании предприятия или увеличении объема собственных средств);
• прирост целевого финансирования;
• курсовые разницы по взносам в капитал общества, которые осуществлялись в иностранной валюте.

Уменьшение капитала происходит, если:

• Стоимость НМА по результатам переоценки ниже балансовой. В записях фигурирует ДТ 87-1 в корреспонденции со счетом учета имущества. Параллельно должно быть отражено уменьшение амортизации.
• Средства направляются на увеличение УК - КТ 75 (80).
• Распределена сумма капитала между учредителями - КТ 75.
• Списаны убытки за отчетный год - КТ 84.

Аналитический учет добавочного капитала происходит следующим образом:

Резервный и добавочный капитал могут направляться на:

• увеличение УК (К80);
• погашение убытка за отчетный год (К84);
• распределение дивидендов между акционерами.

Нюансы использования накопленных средств по законодательству Украины

Резервный капитал - это своеобразная страховка деятельности предприятия. Накопленные средства могут использоваться на цели, предусмотренные уставом и законодательством. В этом вопросе есть некоторые отличия по сравнению с Россией. Фонд создается для того, чтобы в балансе было необходимое количество активов, которые предприятия в случае надобности могли бы использовать для покрытия убытков. Будут это ценные бумаги, ОС или деньги на счетах в банке — вопрос второстепенный. Если средства не используются по их прямому назначению, то они могут направляться на приобретение ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности. Это одно из отличий.

Законодательством не предусмотрено хранить накопленные средства на отдельном банковском счете. В балансе формирование фонда отображается по КТ 43, а движение средств — ДТ 43. Источниками финансирования могут быть дополнительный капитал (42) и нераспределенная прибыль (44). В корреспонденции по ДТ могут использоваться: паевой капитал (40), средства, получаемые от участников (67).

Вывод

Резервный капитал — это часть накопленной чистой прибыли предприятия, которая может использоваться для целей, предусмотренных законодательством. В обязательном порядке формировать фонд должны только АО (в минимальном размере 5 % от объема собственных средств). В предприятиях других форм собственности решение вопроса остается за учредителями. Уставный, добавочный, резервный капитал отображаются в первом разделе пассива баланса и может направляться на покрытие убытков.

Какие компании обязаны создавать резервный капитал? Как производится отчисление средств в резервный капитал? На какие цели могут использоваться средства резервного капитала? Как отражать в бухгалтерском учете создание и использование резервного капитала?

Прежде всего, рассмотрим, какие юридические лица обязаны создавать резервный фонд.

Отметим, что понятия «резервный капитал» и «резервный фонд» идентичны. В бухгалтерском законодательстве используется понятие «резервный капитал», а в Федеральных законах от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее по тексту – Закон №208-ФЗ), от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 14.11.2002 г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», от 08.05.1996 г. №41-ФЗ «О производственных кооперативах» применяется терминология «резервный фонд».

Из анализа приведенных законов следует, что резервный фонд обязаны создавать только АО. Для остальных юридических лиц создание резервного фонда возможно в том случае, если такое решение закреплено в их учредительных документах.

Формирование резервного капитала

В АО создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом компании, но не менее 5 % от уставного капитала АО (п.1 ст.35 Закона №208-ФЗ).

Резервный фонд АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом компании. При этом размер ежегодных отчислений в фонд предусматривается уставом АО и не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом (абз.2 п.1 ст.35 Закона №208-ФЗ).

То есть резервный фонд формируют за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли компании до того момента, пока его размер не будет соответствовать установленному его размеру в уставе. После достижения установленного размера резервного фонда отчисления могут не осуществляться.

ПРИМЕР №1

В уставе АО «Лютик» размер резервного фонда определен как 5% от величины уставного капитала компании. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд составляет 8% от чистой прибыли компании до достижения размера фонда, определенного уставом.

Предположим, что на дату заседания совета директоров (наблюдательного совета) уставный капитал АО составил 1 млн рублей, резервный капитал – 20 тыс. рублей, а чистая прибыль за 2016 г. – 500 тыс. рублей.

Размер отчислений в фонд составит: 8 % х 500 тыс. рублей = 40 тыс. рублей.

Размер резервного фонда должен составлять: 5% х 1 млн рублей = 50 тыс. рублей.

Советом директоров (решение отражено в протоколе) принято решение направить 30 тыс. рублей на создание резервного фонда. В результате резервный фонд АО «Лютик» достигнет размера, предусмотренного уставом АО (20 тыс. рублей + 30 тыс. рублей = 50 тыс. рублей).

Предположим, что собрание акционеров состоялось 28.05.2017 г. Отчисления в резервный фонд отражают в бухгалтерском учете уже в следующем году (по условиям примера в 2017 г.) - на дату решения общего собрания акционеров.

Формирование резервного капитала за счет чистой прибыли предыдущего года (2016 г.) является событием после отчетной даты (п.3 и п.5 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. №56н, далее по тексту - ПБУ 7/98).

Данное событие подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В бухгалтерском учете в 2017 г. будут сформированы следующие записи (п.10 ПБУ 7/98):

Дт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал» - 30 000 рублей – направлена чистая прибыль 2016 г. на формирование резервного фонда.

Кроме чистой прибыли формирование резервного фонда может производиться за счет взносов самих акционеров (как в денежной, так и в натуральной форме).

В этом случае будут сформированы следующие бухгалтерские записи:

Использование резервного капитала

Использование резервного фонда имеет строго целевое назначение. Средства резервного фонда компании предназначены для покрытия ее убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций компаний в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Использование резервного фонда и иных фондов АО относится исключительно компетенции совета директоров (наблюдательного совета) компании (пп.12 п.1 ст.65 Закона №208-ФЗ).

Основным предназначением резервного фонда является погашение убытков компании.

ПРИМЕР №2

Советом директоров АО «Лютик» 28.05.2017 г. принято решение о покрытии убытков 2016 г. за счет средств резервного фонда.

По итогам 2016 г. убыток компании составил 200 тыс. рублей. Размер резервного фонда – 1 млн рублей.

Также, как и в случае формирования резервного фонда, данное событие классифицируется событием после отчетной даты. Это означает, что использование средств резервного фонда отражается в бухгалтерском учете в следующем году (в 2017 г.).

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 200 000 рублей – направлены средства резервного фонда на покрытие убытка за 2016 г.

В последующие периоды использование средств резервного фонда восстанавливается, если его величина окажется меньше размера, установленного в уставе компании.

При восстановлении резерва формируется обратная бухгалтерская запись: Дт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал».

Еще одним случаем уменьшения резервного фонда является уменьшение самого размера уставного капитала. Если такая необходимость возникает, то для уменьшения уставного капитала проводиться процедура регистрации, т.е. внесения сведений в ЕГРЮЛ и в устав компании.

Поскольку эти два фонда взаимосвязаны между собой, то уменьшение величины уставного капитала влечет за собой уменьшение и размера резервного фонда.

При регистрации изменений устава в учете формируется бухгалтерская запись:

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражено уменьшение средств резервного фонда.

Резервный капитал представляет собой средства, аккумулированные обществом на конкретные цели путем размещения в нем нераспределенной прибыли для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Основными функциями резервного капитала являются:
- гарантийная - обусловливает то, что резервный капитал является своего рода страховкой для акционеров и кредиторов в случае, если у организации не будет достаточно средств для погашения задолженности перед ними;
- ограничение возможности принятия решения о распределении прибыли - общество не вправе принимать решение о между участниками или о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью, определенной уставом, ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения. Данная функция выполняется благодаря тому, что формирование резервного капитала осуществляется из тех же источников, что и начисление дивидендов, но по очередности - отчисления в резервный капитал производятся до объявления о выплате дивидендов.
Дифференциация (фонда) в бухгалтерском балансе и учете широко распространена в мировой практике, его размер значительно превышает размеры, установленные российским законодательством. Благодаря важности и значимости функций резервного капитала организация имеет возможность не только повысить прозрачность и привлекательность своей финансовой отчетности, но и стабилизировать свою финансово-хозяйственную деятельность.
В соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) акционерные общества обязаны создавать резервный фонд , минимальный размер которого составляет 5% от уставного капитала. Конкретная сумма резерва определяется уставом АО (максимальные размеры ежегодных отчислений в резервный фонд законодательством не ограничиваются), при этом компания обязана ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли до достижения его размера, указанного в уставе. При достижении данного размера ежегодные отчисления в резервный фонд могут временно не производиться.
Общество с ограниченной ответственностью имеет право , но не обязано формировать резервный капитал. Согласно ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Как и в случае с акционерным обществом, в него перечисляют часть чистой прибыли организации.
Отчисление в резервный капитал отражается по кредиту счета 82 "Резервный капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Прибыль, подлежащая распределению".
Следует отметить, что нормативные документы используют разные термины: в Законах N 208-ФЗ и N 14-ФЗ употребляется словосочетание "резервный фонд", в бухгалтерской отчетности - "резервный капитал". В широком смысле резервный капитал и резервный фонд можно рассматривать в качестве синонимов, но в то же время употребление в нормативных документах разных терминов в отношении одной категории нельзя признать положительным фактом, поскольку они не должны противоречить понятиям, характеризующим хозяйственную жизнь предприятия (организации) и используемым в гражданском законодательстве.
Отчет за 2011 г. нужно сдавать по новым формам бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Резервный капитал показывается по строке 1360 бухгалтерского баланса. К указанной строке могут быть открыты дополнительные строки, в которых отражаются данные по субсчетам: 1 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством"; 2 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" к счету 82.
Напомним, что распределение прибыли, в том числе на формирование резервного капитала, по результатам года относится к категории событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организация распределяет прибыль, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Проводки по формированию резервного капитала составляются после проведения ежегодного общего собрания акционеров (участников) и на основании его решения, оформленного протоколом или выпиской из протокола. Однако только протокола в качестве первичного документа для выполнения бухгалтерской записи недостаточно, поскольку он не содержит реквизитов, которые должны включаться в обязательном порядке в первичный документ. В качестве первичного бухгалтерского документа в данном случае используется бухгалтерская справка, составленная на основании протокола общего собрания акционеров (участников). Поэтому записи по формированию резерва производят в начале следующего года.

Пример 1. ОАО с уставным капиталом 300 000 руб. приняло решение о создании резервного капитала. Согласно уставу общества его размер равен 10% уставного капитала (300 000 руб. x 10% = 30 000 руб.). В резервный капитал направляется 8% чистой прибыли. По итогам 2011 г. она составила 200 000 руб. После утверждения отчетности было принято решение о направлении чистой прибыли в сумме 16 000 руб. (200 000 руб. x 8%) на формирование резервного капитала.
Создание резервного капитала оформляется записями:
Дебет 84, субсчет 1 "Прибыль, подлежащая распределению", Кредит 82, субсчет 1 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством", - создан резерв в соответствии с законодательством - 10 000 руб. (200 000 руб. x 5%);
Дебет 84, субсчет 1 "Прибыль, подлежащая распределению", Кредит 82, субсчет 2 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами", - создан резерв на основании уставных документов - 6000 руб. [(16 000 руб. - 10 000 руб.) или (200 000 руб. x 3%)].
Таким образом, по строке 1360 бухгалтерского баланса резервный капитал составит 16 000 руб.

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами 84 - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций, выпущенных акционерным обществом, при отсутствии иных средств. Использование резервного капитала в других целях не допускается.
Несмотря на то что такие проводки указаны в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), в результате названных операций задолженность по займам не уменьшается, а, наоборот, увеличивается, поскольку счета 66 и 67 являются пассивными , и обороты по их кредиту говорят об увеличении задолженности по кредитам и займам. Значит, фактически никакого погашения облигационного займа не происходит, поэтому средства резервного капитала не могут быть направлены на погашение облигаций и выкуп собственных акций. Тем не менее в данной ситуации возможно косвенным образом использовать средства резервного капитала.

Пример 2. В отчетном периоде ОАО выпустило краткосрочные облигации на сумму 400 000 руб. При их погашении также должен быть выплачен доход в размере 40 000 руб. В связи с отсутствием иных источников для выплаты дохода на эти цели были использованы средства резервного капитала.
Операции оформляются записями:
Дебет 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") Кредит 66 - размещены краткосрочные облигации и получены за них денежные средства - 400 000 руб.;
Дебет 82 Кредит 66 - отражены средства резервного капитала, направленные на выплату дохода по облигациям, - 40 000 руб.;
Дебет 66 Кредит 51 (50) - погашены облигации и выплачен доход - 440 000 руб. (400 000 + 40 000).

Если сумма полученного убытка больше величины накопленного резервного капитала, то это превышение должно быть покрыто за счет других источников, определенных уполномоченным органом (советом директоров), например за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или иных статей собственного капитала. При принятии решения об использовании средств резервного капитала на покрытие убытков нужно использованную часть резервного капитала в последующие годы восстановить.
Резервный капитал также может быть списан, если организация изменила устав и определила его размер в меньшей сумме, чем было накоплено ранее. В данном случае излишне зарезервированные суммы присоединяют к нераспределенной прибыли прошлых лет. Соответствующую запись производят только после государственной регистрации необходимых изменений в уставных документах.

Пример 3. В свое время в АО был сформирован за счет чистой прибыли резервный фонд в размере 15% уставного капитала. Впоследствии минимальный размер резервного фонда согласно Закону N 208-ФЗ и уставу АО составил 5%. У организации возник вопрос: можно ли сумму резервного фонда, превышающую установленный минимальный размер, использовать как источник средств для покрытия непредвиденных расходов? Как было отмечено выше, нельзя. Сначала это превышение надо вернуть на счет 84 (Дебет 82 Кредит 84), а затем можно использовать средства нераспределенной прибыли на цели развития предприятия, инвестиции, приобретение имущества, премии и пр.

Выкуп собственных акций за счет средств резервного капитала отражается по дебету счета 82 и кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)".

Пример 4. ОАО выкупило 200 собственных акций с номинальной стоимостью 3000 руб/шт.
Эта операция проводится следующим образом:
Дебет 81 Кредит 50 (51) - оприходованы выкупленные собственные акции - 600 000 руб. (3000 руб. x 200 шт.);
Дебет 82 Кредит 81 - отражено использование средств резервного капитала на выкуп собственных акций - 600 000 руб.

Более 10 лет назад, когда финансовое положение вновь созданных хозяйственных обществ в новых рыночных условиях было весьма неустойчивым, государство стимулировало создание и увеличение резервного капитала, который мог быть некоторой страховкой, увеличивающей финансовую устойчивость организации. В частности, одним из рычагов такого стимулирования являлись налоговые льготы. Позднее необходимость такого государственного стимулирования была признана излишней, и льготы по налогу на прибыль при формировании резервных фондов с 21 января 1997 г. отменены.
В настоящее время при направлении прибыли на формирование (увеличение) резервного фонда (капитала) льготы по налогу на прибыль отсутствуют, т.е. на эти цели можно использовать только чистую прибыль, оставшуюся у организации после уплаты налога на прибыль. Таким образом, несмотря на очевидную целесообразность формирования резервного капитала, многие организации пренебрегают теми преимуществами, которые он позволяет получить, и не формируют резервный капитал, поскольку он фактически создается за счет собственников, которым принадлежит чистая прибыль.

В качестве резервного капитала (некоторые называют его фондом) выступает имущество предприятия, источником формирования которого служат отчисления из нераспределенной прибыли . Для организаций, учрежденных в форме акционерных обществ, законодательно установлена обязанность создания таких фондов.

Его функции

Многие современные экономисты и бухгалтера рассматривают резервный капитал в упрощенном виде. Они считают, что единственной функцией, которую он выполняет, является защитная. При этом бытует мнение, что он нужен лишь для того, чтобы покрывать финансовые убытки, возникшие в процессе деятельности. Это в корне неверно. Можно выделить еще несколько важных функций, которые выполняют создаваемые в виде резерва средства.

Законодательно закрепленные требования о формировании таких фондов позволяют государству оказывать влияние на деятельность разного типа организаций.

На сегодняшний день в России таким способом осуществляется воздействие на предприятия, созданные в форме акционерных обществ, и компании с иностранным участием.

В процессе создания капитала осуществляется стимулирование управленческого персонала на адекватную оценку его размеров. В связи с тем, что эти деньги отвлечены из оборота, их не должно быть слишком много. Адекватный размер фонда должен рассчитываться исходя из рискованности деятельности, а также роста масштабов бизнеса.

Для каких целей создается?

Направления расходования данных средств определяются прежде всего правовой формой организации.

Для акционерных обществ цели создания резервов, как и другие их параметры строго регламентированы законом. Средства в этом случае могут быть потрачены на:

• покрытие убытков, полученных в процессе деятельности;
• при отсутствии других источников для погашения облигаций и организации выкупа акций.

Вне зависимости от их величины, фонды, созданные АО, не могут быть использованы для решения каких-либо иных задач.

Для прочих форм организации бизнеса законодательных ограничений по направлениям расходования таких средств не предусматривается. Эти цели обычно закрепляются в учредительных документах компаний.

Размеры

Основным источником формирования данного капитала является нераспределенная прибыль компании. Под ней понимают ту часть прибыли, которая не была потрачена в предшествующих периодах. Чаще всего именно она используется для развития бизнеса.

Акционерные общества

В отношении АО российским законодательством установлено не только обязательство осуществлять отчисление денежных средств в фонды. Четко регламентирован также их минимальный размер.

На сегодняшний день величина сформированных резервов не должна быть меньше 5% уставного капитала.

Конкретная величина закрепляется в учредительных документах. В случае создания новой организации в соответствии с законом она может формировать фонд не единовременно, а постепенно. Тогда до момента достижения установленной величины резервов в обязанности компании входит ежегодно откладывать не менее 5% полученной чистой прибыли .

Общества с ограниченной ответственностью

Обязательств у ООО по формированию резервных средств в России не существует. Тем не менее фирмы, созданные в такой форме, имеют на это право.

В уставе организации может иметься пункт о резервном капитале. Здесь закрепляется порядок его создания и величина требуемых отчислений. Ежегодно после формирования и рассмотрения бухгалтерской отчетности владельцы ООО на собрании решают вопрос о том, как распределить прибыль. Они могут направить ее в том числе и на эти цели.

Компании с иностранным участием

Согласно российскому законодательству, компании, созданные с привлечением иностранных инвестиций, обязаны формировать подобный фонд. Минимальный его размер определен на уровне 1/4 уставного капитала .

Особенности бухгалтерского учета

Действующим регламентируется учет данного капитала на одноименном пассивном счете 82 . На нем могут быть открыты субсчета, именуемые резервный фонд в наличии и использованный. В соответствии с особенностями ведения пассивных счетов по его кредиту учитывается увеличение, а по дебету – уменьшение суммы резерва .

Акционерные общества могут учитывать на данном счете следующие фонды:

• резервный;
• созданный для акционирования сотрудников;
• предназначенный для уплаты дивидендов по акциям привилегированного типа;
• иные, созданные на основании устава.

Другие организации учитывают на этом счете резервные фонды, а также иные, сформированные в соответствии с уставом.

Бухгалтерские проводки

Все проводки, осуществляемые с использованием счета 82, можно разделить на группы в зависимости от того, в какую сторону и в связи с чем изменяется размер фонда:

• формирование;
• расходование;
• уменьшение.

Формирование

Как уже отмечалось ранее, резерв образуется за счет нераспределенной прибыли. Поэтому подобная ситуация отражается в учете следующим образом:

• Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» — Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Если учредители принимают решение сформировать резервы для наращивания капитала компании посредством внесения принадлежащего им имущества или неимущественных прав, в учете делается следующая запись:

• Дебет счета 75, используемого для учета расчетов с собственниками — Кредит 82.

Использование

Если принято решение использовать резервные средства для того, чтобы покрыть полученные убытки, составляется проводка со счетом 84, которая является обратной той, которая делается при их формировании:

• Дебет 82 — Кредит 84 в части отражения непокрытых убытков.

Важно понимать, что в бухгалтерском учете покрытие убытков посредством расходования созданных резервов считается событием, произошедшим после отчетной даты. Это означает, что в периоде, за который предоставляется отчетность, соответствующая информация отражается в пояснительной записке и отчете, отражающем прибыли и убытки.

Соответствующие проводки будут сформированы в следующем за отчетным году.

Если такая ситуация возникла в акционерном обществе, оно впоследствии должно производить отчисления в резервы вплоть до восстановления необходимой суммы.

В случаях, когда осуществляется погашение облигаций за счет резервных средств, в корреспонденции со счетом 82 используются счета 66 или 67 в зависимости от срока, на который они были выпущены:

• Дебет 82 — Кредит счета 66, предназначенный для учета расчетов по краткосрочным обязательствам.

• Дебет 82 — Кредит счета 67, предназначенный для учета расчетов по долгосрочным обязательствам.

При направлении резерва на выкуп акций формируется следующий блок записей:

• Ситуация выкупа ценных бумаг отражается по Дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и Кредиту денежных счетов в зависимости от используемых средств.
• Аннулирование соответствующих акций – Дебет 80 «Уставный капитал», Кредит 81 на сумму их номинальной стоимости.
• Отнесение разницы между номинальной стоимостью и фактический уплаченной суммой за счет резервов – Дебет 82, Кредит 81.

Уменьшение

В случае уменьшения уставного капитала организации, она имеет право произвести снижение размера резервного фонда с целью приведения его в соответствие с учредительными документами.

В этом случае, после того, как будет проведена государственная регистрация соответствующих изменений, в учете осуществляется проводка:

• Дебет счета 82 – Кредит счета 84.

В заключение хотелось бы отметить, что создание резервов имеет важное значение для любой организации. При этом операция их расходования не способна изменить размер чистых активов. По сути, она лишь отражает изменение долей различных источников, формирующих собственный капитал компании.

Можем ли мы начислить за несколько лет единовременно?

У Общества отсутствует резервный капитал, хотя его формирование предусмотрено учредительными документами. Как правильно начислить резервный капитал - читайте в статье.

Вопрос: По учредительным документам в ОАО резервный капитал должен начисляться ежегодно 5% от чистой прибыли до 15% уставного капитала. Организация существует с 10.06.2000г. Резервный капитал не начислялся. Можем ли мы начислить за несколько лет единовременно?

Ответ: На сегодняшний момент Вы вправе направить имеющуюся сумму нераспределенной чистой прибыли, сформировавшуюся как по итогу текущего года, так и по итогам предыдущих лет, на формирование резервного капитала.

При этом направить на формирование резервного капитала Вы должны не менее 5 % от всей имеющейся суммы нераспределенной чистой прибыли. Если же эта сумма превышает 15 % от размера уставного капитала, то возможно направить на формирование резервного капитала сумму менее 5 % чистой прибыли, но не менее 15 % размера уставного капитала.

Обоснование

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении формирование резервного капитала

Составляющие резервного капитала

Составляющими резервного капитала в организации в зависимости от ее организационно-правовой формы могут быть:

специальный фонд акционирования сотрудников (п. 2 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);

специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям () и т. д.

Создание резервного фонда

На практике в организациях основную часть резервного капитала составляет резервный фонд. Резервный фонд может создаваться как в обязательном, так и в добровольном порядке.

Обязательный порядок создания фонда устанавливается законом, регулирующим деятельность организации той или иной организационно-правовой формы. При этом, как правило, законом определяется также общий порядок формирования и использования фонда: минимальный размер фонда и отчислений в него, источники, за счет которых фонд создается, цели, на которые он расходуется. Конкретные правила (не противоречащие требованиям законодательства) организация должна установить в учредительных документах (уставе) организации.

Создавать резервный фонд обязаны, в частности, акционерные общества. Делать это они могут только за счет чистой прибыли организации. Это следует из пункта 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Добровольный порядок предполагает право организации создавать или не создавать резервный фонд. При этом порядок его формирования организация устанавливает самостоятельно в учредительных документах (уставе) организации.

В добровольном порядке резервный фонд формируют, например, ООО (п. 1 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Подробнее о порядке формирования резервного фонда в организациях различных организационно-правовых форм см. таблицу .

Если в законе, регулирующем деятельность организации, не упоминается о возможности создания резервного фонда ни в обязательном, ни в добровольном порядке, это не лишает организацию права закрепить соответствующее положение в ее учредительных документах.

Источниками формирования резервного фонда могут быть:

отчисления из чистой прибыли организации;

Пополняйте резервный фонд до момента, когда фонд будет сформирован полностью (т. е. в размере, установленном в учредительных документах организации). После этого отчисления (вклады, взносы и т. д.) в резервный фонд могут временно не производиться.

Порядок формирования и использования резервного фонда в организациях различных организационно-правовых форм

Организационно-правовая форма	Обязательность создания резервного фонда	Размер резервного фонда	Источники формирования резервного фонда и размер отчислений	Цели использования резервного фонда	Основание
Коммерческие организации
Акционерное общество	В обязательном порядке	Не менее 5% от уставного капитала	Ежегодные отчисления в размере не менее 5% от чистой прибыли, сформированной по итогам года	– покрытие убытков ; – выкуп собственных акций ; – погашение собственных облигаций	п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ

В уставе акционерного общества была предусмотрена обязанность по формированию резервного фонда общества. Его не сформировали, а по решению собрания вся прибыль ушла на хозяйственную деятельность компании. Трем акционерам удалось доказать незаконность такого решения (дело № А76-19510/2014).

По общему правилу организация (акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью) могут сформировать фонд по своему усмотрению для определенных целей. Каждая организация самостоятельно определяет вид фонда, его размер, а также иные параметры формирования и расходования денежных средств соответствующего фонда. Все это может быть закреплено в уставе организации.

Исключение из общего правила составляет случай, предусмотренный п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ). В акционерных обществах создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Данная норма является императивной в части обязанности формирования резервного фонда, то есть это не право, а обязанность акционерного общества сформировать резервный фонд. Диспозитивность нормы позволяет определить размер фонда, но даже и это право ограничено минимумом в 5% от размера уставного капитала.

ФАБУЛА ДЕЛА

В акционерном обществе прошло заседание совета директоров. Совет порекомендовал годовому общему собранию акционеров не выплачивать дивиденды по акциям за 2013 год, а всю прибыль направить на осуществление финансово-хозяйственной деятельности. Годовое общее собрание поддержало такое решение. Однако с ним не согласились три акционера, которые обнаружили в нем нарушение закона. Дело в том, что устав общества предусматривал обязательные отчисления в резервный фонд компании в размере 10% от чистой прибыли. Размер резервного фонда должен составлять не менее 15% уставного капитала общества. По данным бухгалтерской отчетности, денежные средства в резервном фонде отсутствовали. Акционеры обратились в суд с требованием признать решения совета директоров и общего собрания по вопросу распределения прибыли недействительными.

РЕШЕНИЕ ОБ ОТЧИСЛЕНИЯХ В РЕЗЕРВНЫЙ ФОНД ОТНОСИТСЯ К КОМПЕТЕНЦИИ ОБЩЕГО СОБРАНИЯ

«Акционерное общество настаивало на законности решений о распределении прибыли. Главный их аргумент заключался в том, что решение об отчислениях в резервный фонд не относится к компетенции ни совета директоров, ни общего собрания. Этот вопрос относится к компетенции единоличного исполнительного органа, и так как прибыль осталась у общества, директор еще может направить часть этих средств в резервный фонд. Мы с такой позицией не согласились и доказали, что решение об отчислении в резервный фонд относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров», - поясняет представитель акционеров Денис Скрябин.

Итак, распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ). Этот вопрос нельзя исключить из компетенции этого органа и передать другому в силу прямого запрета закона (п. 2 ст. 48 Закона № 208-ФЗ).

Иерархия управления в акционерных обществах выстроена следующим образом:

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ);

Совет директоров АО осуществляет общее руководство деятельностью общества (п. 1 ст. 64 Закона № 208-ФЗ);

Генеральный директор, который осуществляет общее руководство текущей деятельностью, подотчетен совету директоров общества и общему собранию акционеров (п. 1 ст. 69 Закона № 208-ФЗ).

К исключительной компетенции совета директоров акционерного общества относится использование резервного фонда (подп. 12 п. 1 ст. 65 Закона № 208-ФЗ).

Учитывая иерархию управления в акционерных обществах, отнесение к компетенции генерального директора осуществления отчислений в резервный фонд невозможно. Это позволило бы генеральному директору принимать решение о предоставлении или непредоставлении вышестоящему органу средств, которые орган вправе использовать. То есть фактически принимать решение об ограничении прав совета директоров. Подобное положение дел противоречит принципам управления в акционерных обществах, приводит к нарушению баланса, который предусмотрен законодателем.

«Данный порядок, на наш взгляд, был предусмотрен законодателем с целью обеспечения баланса интересов акционеров (мажоритарных и миноритарных). Такой баланс заключается в следующем.

Зачастую мажоритарному акционеру достаточно голосов, чтобы принимать решения о смене и назначении генерального директора, распределении прибыли и др. Это позволяет такому акционеру использовать чистую прибыль общества по своему усмотрению, в том числе передавать ее в распоряжение назначенному по своей инициативе генеральному директору. То есть фактически позволяет устранить миноритарных акционеров от решения вопросов использования чистой прибыли.

Вместе с тем законодатель, указав на обязательность формирования резервного фонда из чистой прибыли и на использование его советом директоров, защитил от подобных злоупотреблений права миноритарных акционеров. У них есть возможность через членов совета директоров, избранных из выдвинутых ими кандидатов, участвовать в распоряжении чистой прибылью акционерного общества.

Таким образом, миноритарный акционер вправе оспорить решение общего собрания акционеров о распределении прибыли акционерного общества в случае, если не были осуществлены отчисления для формирования резервного фонда в установленном законом и уставом общества порядке», - рассказывает управляющий партнер юридической фирмы «Скрябин и парнетры» Денис Скрябин.

СУД ПОДТВЕРДИЛ ОБЯЗАННОСТЬ ОБЩЕГО СОБРАНИЯ ОТЧИСЛЯТЬ СРЕДСТВА В РЕЗЕРВНЫЙ ФОНД

Арбитражный суд первой инстанции согласился с нашими доводами. Он указал, что распределение прибыли по всем ее направлениям, в том числе по формированию резервного фонда, закон относит к компетенции общего собрания акционеров. Иным органам управления, в том числе совету директоров или генеральному директору, такие действия запрещены. Раз по итогам работы за 2013 год была получена прибыль, а резервный фонд у общества был равен нулю, то общее собрание акционеров должно было принять решение об отчислении части прибыли в резервный фонд.

Суд также согласился с тем, что решение о направлении всей прибыли на хозяйственную деятельность общества и неформирование резервного фонда нарушает права акционеров. Достаточный размер резервного фонда гарантирует возможность выкупа обществом акций при отсутствии других средств. Также он обеспечивает финансовую устойчивость общества: при возникновении убытков погасить их можно из средств фонда.

Суд признал решение общего собрания акционеров в части распределения прибыли недействительным.

Однако решение совета директоров, который изначально рекомендовал общему собранию принять такое решение, суд первой инстанции оставил в силе. Аргументация суда была следующей.

Совет директоров не наделен компетенцией принимать решения по распределению чистой прибыли общества. Он может лишь рекомендовать расходовать часть, направленную на выплату дивидендов, указывая их размер. Поэтому решение совета директоров в части таких рекомендаций не нарушает прав акционеров. Причем отмена этого решения никак не восстановит права истца, поэтому в этой части иска суд отказал.

Акционерное общество обжаловало решение суда в апелляционном суде. Оно настаивало на том, что общее собрание не обязано формировать резервный фонд общества и его решение законно. Одним из доводов было то, что акционеры уже выразили свою волю на формирование резервного фонда в уставе общества и этого вполне достаточно. Ведь годовое общее собрание может не состояться (например, из-за отсутствия кворума), и тогда резервный фонд сформировать не удастся. Более того, по мнению акционерного общества, формирование резервного фонда - бухгалтерская операция, то есть указание размера отчислений в строке «Резервный фонд» бухгалетрского баланса, и решения общего собрания акционеров для этого не требуется.

Апелляционный суд эти доводы не поддержал и оставил в силе решение суда первой инстанции. Кстати, иной судебной практики по вопросу законности распределения прибыли при несформированном резервном фонде мы до сих пор не встречали.

«Акционерным обществам и их органам управления необходимо обратить внимание на резервный фонд общества и учитывать его размер при принятии решения по вопросам о распределении прибыли, в том числе о выплате (объявлении) дивидендов и по иным вопросам.

По сведениям из открытых источников, на конец 2014 года акционерных обществ с несформированным резервным фондом было не менее 55. При этом как минимум 361 из них принимали решение о распределении прибыли за 2014 год, в том числе о выплате (объявлении) дивидендов, что может ставить под сомнение законность таких решений при отсутствии отчислений на формирование резервного фонда», - резюмирует Денис Скрябин.

РЕЗЕРВНЫЙ ФОНД НУЖЕН ДЛЯ ПОКРЫТИЯ УБЫТКОВ ОБЩЕСТВА

Обязанность акционерных обществ по формированию резервного фонда обусловлена тем, что этот фонд предназначен для покрытия убытков общества, для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Резервный фонд также учитывается при принятии решений о выплате дивидендов по акциям (абз. 5 п. 1 ст. 43 Закона № 208-ФЗ) и о выплате объявленных дивидендов по акциям (абз. 3 п. 4 ст. 43 Закона № 208-ФЗ), а также при приобретении акционерным обществом размещенных им обыкновенных и привилегированных акций (абз. 4 п. 1