Все операции с денежными средствами организации обязательно фиксируются в бухгалтерии, для этого создан специальный план счетов бухгалтерского учета . Каждый счет содержит в себе определенные операции, относящиеся только к нему. Одним из них является счет 55, который носит название «Особые счета в банках» .
Особенности использования
На счете 55 содержится информация о состоянии специальных счетов предприятия, в том случае если расчет был совершен при помощи:
Счет 55 является активным , поэтому все поступления средств отражаются в дебете, а списания в кредите. Сальдо по отчетным периодам должно полностью соответствовать выпискам, полученным в банке.
Перечень субсчетов
Существует общий список субсчетов , которые соответствуют каждому способу расчетов. Но организация в праве самостоятельно изменить субсчета или открывать новые, для более удобного учета, главное, чтобы эти моменты были указаны в учетной политике организации и одобрены руководителем.
Основные субсчета:
- 1 — расчет по аккредитиву;
- 2 — расчет с использованием чековой книжки, причем пока денежные средства не придут на счет, эта сумма будет отражена на забалансовом счете 009;
- 3 — расчеты по депозитам;
- 4 — расчеты другими способами;
- 5 — субрасчетный счет, который применяется для содержания на нем свободных средств НГДУ;
- 6 — субсчет предназначен для хранения денег, которые выплачиваются в качестве компенсации пострадавшим в аварии на ЧАЭС;
- 7 — на данном субсчете фиксируются расчеты с населением за скот и прочую продукцию, приобретение которой осуществляется по договору;
- 8 — действия с корпоративными картами.
Кроме этого могут быть созданы дополнительные субсчета для отражения иностранной валюты.
Нормативная база
Все действия с особыми счетами основываются на нормативной базе:
- План счетов бухгалтерского учета.
- Кроме того, могут быть применены статьи Налогового и Гражданского кодексов Российской Федерации.
Также важную роль в формировании нормативной базы играет Учетная политика организации , так как именно в ней устанавливаются правила и особенности ведения бухгалтерского учета и прописываются некоторые моменты в оформлении счетов.
Учетная политика обязательно закрепляется руководителем организации и не должна противоречить установленным законам.
Основные проводки
Счет 55 чаще всего корреспондирует с такими счетами, как:
| № счета | За что отвечает |
|---|---|
| 04 | отражение НМА |
| 50 | деньги в кассе |
| 51 | банковский счет |
| 52 | счет с иностранной валютой |
| 60 | операции с подрядчиками и поставщиками |
| 62 | операции с покупателями |
| 66 | займы до 12 месяцев |
| 67 | займы более 12 месяцев |
| 68 | НДС |
| 69 | соцстрахование |
| 70 | отражение заработной платы сотрудников |
| 71 | подотчет |
| 75 | учредители |
| 76 | операции с дебиторами и кредиторами |
| 79 | внутрихозяйственные операции |
| 80 | УК |
| 81 | акции |
| 84 | нераспределенная прибыль / непокрытые убытки |
| 86 | средства на целевое финансирование |
| 91 | другие доходы и расходы |
| 98 | доход будущего периода |
| 99 | прибыли и убытки |
В ходе деятельности предприятия и движения денежных средств бухгалтером формируются проводки, которые отражают саму операцию и сумму, на которую она была совершенна.
Основные проводки, применяемые при работе с 55 счетом:
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 55 | 50 | перевод денег из кассы предприятия на прочие банковские счета |
| 51 | перевод денег с расчетного счета на прочие счета | |
| 52 | перевод денег в иностранной валюте на специальный счет | |
| 60 | возврат денежной суммы от подрядчиков на специальный счет | |
| 62 | поступление задолженности от покупателя на специальный счет | |
| 66 | в качестве погашения краткосрочного долга денежные средства переведены на специальные счета на специальные счета | |
| 67 | в качестве погашения долгосрочного долга денежные средства переведены на специальные счета | |
| 68 | на специальный банковский счет поступил возврат излишек НДС | |
| 69 | поступили средства по возврату излишек от отчислений на социальное страхование | |
| 71 | возвращены остатки денежных средств, от суммы, выданной в подотчет | |
| 75 | была погашена задолженность от учредителей | |
| 76 | была погашена задолженность от дебиторов и кредиторов | |
| 80 | были зачислены средства как вклад в УК | |
| 86 | были переведены денежные средства на специальные банковские счета, как целевое финансирование | |
| 98 | на основании выписки, на счет были зачислены деньги в качестве средств на доходы будущих периодов | |
| 04 | 55 | покупка нематериального актива, оплата его стоимости |
| 52 | перевод денег на валютный банковский счет | |
| 60 | выплата задолженности поставщикам со специального счета | |
| 66 | погашение краткосрочного долга средствами, находящимися на спец. счетах в банке | |
| 67 | погашение долгосрочного долга средствами, находящимися на спец. счетах в банке | |
| 68 | перевод НДС | |
| 69 | перечисление денег на социальное страхование сотрудников | |
| 70 | оплата труда работников со спец. счетов в банке | |
| 71 | выдача подотчетной суммы | |
| 75 | выплата дивидендов учредителям | |
| 76 | расчет по кредиторской задолженности | |
| 79 | перечисление денег обособленным подразделениям, имеющимся в составе организации | |
| 80 | погашение задолженности, образованной перед участниками договора простого товарищества | |
| 81 | покупка акций или долей со спец. счетов |
При совершении всех операций со счетами банка, основанием для разрешения подобных действий служит банковская выписка.
Использование чековой книжки при осуществлении расчета
ООО «Прибой» приобрела у банка чековую книжку на общую сумму 200000 руб. Банком была взята комиссия в размере 240 руб.
За месяц, в котором было совершено приобретение чековой книжки, при помощи чеков были оплачены поставленные материалы, на общую сумму 160000 руб.
Остаток неиспользованных денежных средств был возвращен обратно на банковский счет.
Бухгалтером были сделаны следующие проводки :
| Дт | Кт | Операция | Сумма |
|---|---|---|---|
| 91 | 76 | начисление комиссии | 240 руб. |
| 76 | 51 | списана сумма комиссии с расчетного счета | 240 руб. |
| 55.2 | 51 | сумма чеков "заморожена" на счете | 200000 руб. |
| 60 | 55.2 | оплачены приобретенные материалы при помощи чеков | 160000 руб. |
| 51 | 55.2 | неизрасходованные суммы, оставшиеся в чековой книжке, были возвращены в банк | 40000 руб. |
Расчеты по кредитной карте
Организация ООО «Мир» заказала в банке кредитную карту на срок 1,5 года (18 месяцев), лимитом в 200000 руб. Процентная ставка по кредиту — 16% годовых, которые начисляются на фактически произведенные расходы.
С данной картой сотрудник организации был отправлен в служебную командировку, на которую ему было выделено 6000 руб., которые он все израсходовал.
Сотрудником бухгалтером были сделаны проводки :
Дебетовая карта
Организацией ООО «Рассвет» была приобретена дебетовая карта, на которую с расчетного счета было переведено 50000 руб.
Будучи в командировке, генеральный директор оплатил проживание в гостинице в размере 13 000 руб.
Были сделаны проводки :
Операции с аккредитивами
ООО «Союз» и ООО «Звезда» заключили между собой договор на отгрузку материалов на сумму 1400000 руб. По условию договора оплата будет происходить при помощи покрытого аккредитива, в связи с чем, покупатель открывает в банке аккредитив на эту сумму. Банком была начислена комиссия в размере 0,1 %.
Отгрузка товара состоялась, но по непредвиденным причинам, была выполнена поставка материала только на 1350000 руб. Остальная сумма, в размере 50000 руб., была возвращена обратно на расчетный счет.
Проводки по данной ситуации будут следующие :
| Дт | Кт | Операции | Сумма |
|---|---|---|---|
| 55.1 | 55 | сумма аккредитива отражена на счете | 1400000 руб. |
| 60 | 55.1 | поставщику были переведены деньги за поставку материала | 1350000 руб. |
| 10 | 60 | материалы поступили на учет | 1350000 руб. |
| 10 | 51 | комиссия за обслуживание банком учтена в размере 1400000 руб. * 0,1% = 1400 руб. | 1400 руб. |
| 51 | 55.1 | в банк возвращен неизрасходованный остаток аккредитива | 50000 руб. |
Депозитные счета
Организация ООО «Луна» открыла в банке депозит на сумму 150000 руб. Срок его размещения составляет 6 месяцев, а процентная ставка равна 21% годовых.
Бухгалтер сделал следующие проводки :
Счет 55 является довольно полезным счетом бухгалтерского учета, так как он способен совместить в себе несколько способов расчета при помощи субсчетов, помогая избежать лишней работы.
Денежные средства организации могут находиться не только в кассе, на расчетных, валютных счетах или числиться в пути. Они могут числиться также в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. В последних случаях для их учета не применяются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути» (). О том, как учитываются специальные счета в банках, расскажем в нашей консультации.
Счет 55 «Специальные счета в банках»
Для учета наличия и движения денежных средств на специальных счетах в банках Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Специальными такие счета именуются потому, что отвлечение в них денежных средств предполагает, как правило, определенное целевое назначение и, следовательно, особый порядок расходования средств по сравнению с деньгами в кассе или на расчетных счетах.
К счету 55 предусмотрено открытие, в частности, следующих субсчетов:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета».
Отдельный субсчет также открывается к счету 55 для учета движения обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (к примеру, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капвложений).
Обращаем внимание, что депозитные вклады в банках относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02). А для учета финвложений Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Исходя из сказанного, депозитные счета организация может учитывать либо на счете 55, либо на счете 58, закрепив свой выбор в .
Аналитический учет на субсчетах к счету 55 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке и каждому вкладу. При этом аналитика должна позволять получать информацию о спецсчетах на территории РФ и за границей.
Учет средств в иностранной валюте на специальных счетах должен вестись обособленно и давать информацию о величине средств как в рублях, так и в иностранной валюте (п. 20 ПБУ 3/2006).
Типовые бухгалтерские записи по счету 55
Счет 55 - активный, поэтому поступление средств на специальные счета отражается по дебету счета 55, а выбытие средств, соответственно, по кредиту. Приведем некоторые типовые бухгалтерские проводки по учету средств на специальных счетах в банках (
|
Операция |
Первичные Документы | |||
|
Операции с аккредитивами: | ||||
|
Открытие аккредитива за счет собственных средств |
Вып. Банка | |||
|
Выставлен аккредитив за счет банковского кредита |
Вып. Банка | |||
|
Оплата счетов поставщиков с аккред. счета |
Вып. Банка | |||
|
Зачисление неиспользованных средств с аккредитива на р/сч. |
Вып. Банка | |||
|
Операции с чеками: |
Вып. Банка | |||
|
Депонирование средств при выдаче чековых книжек |
Вып. Банка | |||
|
Оплата выданных чеков |
Вып. Банка | |||
|
Возврат неиспользованных чеков |
Вып. Банка | |||
|
Осуществление денежных вкладов |
Вып. Банка | |||
Иногда может возникнуть реальная ситуация, когда денежные средства перечислены на расчетный счет, но на момент проверки или на конец месяца не поступили на него. В этом случае применяется счет 57 «Переводы в пути». После получения средств на расчетный счет сумма, указанная в нем, должна быть перенесена на счет 51.
Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.
Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитных организаций, сберегательных касс или почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.
Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на сч. 57 обособленно. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже, на основании выписки из валютного счета отражается по Кт 52-1 и Дт 57 (если списание валюты с транзитного счета и ее продажа, согласно выписке, происходят в разные дни) в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции(списания средств с валютного счета организации). При зачислении выручки от продажи иностранной валюты на расчетный счет организации на основании выписки из расчетного счета дебетуется сч. 51 в корреспонденции со сч. 57.
В случае текущего изменения курса рубля по отношению к проданной валюте за период между списанием валютных средств с валютного счета и зачислением их рублевого покрытия на расчетный счет образовавшаяся на сч. 57 курсовая разница подлежит списанию в дебет(кредит) сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
55-1 "Аккредитивы";
55-2 "Чековые книжки";
55-3 "Депозитные счета" и др.
На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Сч. 55 «Специальные счета в банках» применяется юридическими лицами для сбора сведений об операциях в рублях РФ и иностранной валюте, осуществляющихся посредством расчетов с контрагентами аккредитивами, чековыми книжками и иными способами денежного обращения (исключение – расчеты векселями).
Счет 55 в бухгалтерском учете - сбор информации об операциях по текущим и специальным счетам организации, производимых с использованием аккредитивов, чековых книжек и особых платежных документов. Здесь отображаются данные о расчетах в рублях Российской Федерации и иностранных валютах. Кроме того, на сч.55 может быть учтено поступление и расходование средств целевого финансирования, отображаемых в учете отдельно.
Сч. 55 является активным, к нему открываются следующие субсчета:
- 55.01 - расчеты через аккредитивы.
Следует иметь в виду! Аккредитив - это обязательство банка перечислить денежные средства их получателю (бенефициару) при выполнении условий и предоставления заранее оговоренной документации.
Поступление денег на гарантию банка отображается по Дт55 в корреспонденции с соответствующими сч.51, 52, 67 и т.д. Списание средств учитывается согласно выпискам банка, по мере их перечисления суммы отображаются по Кт55. Неиспользованные суммы кредитное учреждение возвращает на счета, с которых они были приняты на аккредитив. Аналитический анализ осуществляется обособленно по каждому открываемому обязательству.
- 55.02 - расчеты чековыми книжками. По дебету 55 учитывается депонирование средств при открытии чековой книжки в корреспонденции со сч.51,52 и т.д., по кредиту - погашение банком сумм предъявленных для оплаты чеков. Депонированные деньги, не выданные к погашению, остаются на учете в Дт55.02. Неиспользованные суммы возвращаются предприятию (Кт55.02).
Внимание! Сальдо по 55.02 должно полностью соответствовать выпискам банка.
Аналитический анализ осуществляется по каждой выданной чековой книжке отдельно.
- 55.03 - учет вложений юридического лица в банковские и иные депозиты. Открытие вклада отображается по Дт55.03 (Кт51,52). Закрытие депозитов и возвращение денег предприятию фиксируется обратной хозяйственной операцией. Аналитический мониторинг - обособленно каждый депозит.
- Обособленно отображаются поступающие предприятию в банки суммы целевого финансирования: бюджетные перечисления, финансирование капительных вложений, учет которых осуществляется обособленно и т.д.
- Дополнительно открываются субсчета для учета поступлений и расходования денег, направленных на погашение текущих потребностей филиалов и представительств предприятия.
Следует иметь в виду! Все взаиморасчеты, выраженные в иностранной валюте, должны быть учтены отдельно.
Нормативное регулирование
Использование сч. 55 для сосредоточения сведений о проводимых расчетах аккредитивами, чековыми книжками или иными способами денежного обращения осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94. Кроме того, операции расчетов специальными платежными документами регулируются Положением Банка России № 383-П (правила перевода денежных средств).
Счет 55 и распространенные проводки в бухгалтерском учете
- Оприходование денежных средств на специальных счетах
Дт55 Кт50 - зачислены с кассы организации
Дт55 Кт51,52 - с текущего расчетного, валютного счетов
Дт55 Кт60,62 - от поставщиков, покупателей в целях погашения дебиторской задолженности
- Открытие банковских гарантий, чековых книжек посредством заемных средств
Дт55 Кт66,67
- Оприходование целевого финансирования
- Списание средств
Дт51,52 Кт55 - зачисление на счета организации неиспользованных сумм
Дт60,62 Кт55 - погашение кредиторских задолженностей
Дт86 Кт55 - покрытие расходов целевого финансирования