Сумма налога исчисляется в полных рублях: то, что меньше 50 копеек, отбрасывается, то, что больше, - округляется до полного рубля, - гласит всем известное правило, которое закреплено в . Тем не менее из этого правила есть исключения, о которых нельзя забывать.

В пункте 6 статьи 52 НК РФ закреплено главное правило исчисления налогов: их сумму нужно отражать в полных рублях. Минфин в Письме от 5 марта 2014 года № 03-07-15/9519 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков ) разъяснил, что указанной статьей Кодекса регулируется порядок исчисления сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, которые отражаются в декларациях.

В отношении применения НДС стоимостные показатели счета-фактуры нужно указывать в рублях и копейках.

В отношении применения необходимо учитывать следующее. Стоимостные показатели , в том числе в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю», нужно указывать в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). Об этом сказано в пункте 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137. Поэтому правило об округлении, предусмотренное пунктом 6 статьи 52 НК РФ, в отношении сумм налога на добавленную стоимость в счетах-фактурах, не применяется. И это важно запомнить.

Такое мнение высказывает Минфин в и от 17 февраля 2014 года № 03-07-09/6395. Из количества разъяснений ведомства на тему округления сумм в счете-фактуре, можно сделать вывод, что коммерсанты и бухгалтеры часто задают подобные вопросы, а значит - для них эта тема важна. Однако вывод Минфина во всех перечисленных документах однозначен: округлять НДС, указанный в счете фактуре, нельзя. В ведомство также пояснило, что правило, предусмотренное пунктом 6 статьи 52 НК РФ, не распространяется и на первичные документы.

Округленный лимит

Банк России в Письме от 24 сентября 2012 года № 36-3/1876 разъяснил, что для расчета лимита остатка наличных могут применяться правила математического округления. Вспомним курс средней школы: значение от 0,5 и выше необходимо округлять в большую сторону, меньше 0,5 - в меньшую.

Магазин «Мебель» работает ежедневно, без выходных. В качестве расчетного периода бухгалтер выбрал 4 квартал 2013 года. Выручка за этот период составила 3 650 000 рублей. Расчетный период равен 92 дням (31 + 30 + 31). Наличность компания сдает в банк каждые 3 дня. Расчет будет таким: 3 650 000 рублей / 92 * 3 = 119 021, 7391304348 рублей. Округлим сумму до полных рублей и получим 119 022 рубля.

ФНС в сообщила, что если соблюдать порядок округления, который предлагает Банк России, административное правонарушение отсутствует.

Служба напомнила, что согласно пункту 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.

Страховые взносы

Согласно пункту 7 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соот ветствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях: менее 50 копеек нужно отбрасывать, более - округлять до полного рубля. Если применять на практике это правило, проблем с контролерами возникнуть не должно. В Письме от 14 февраля 2013 года № 17-4/264 Минтруд сообщил: «считаем действия территориальных отделений ПФР в части направления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, образовавшейся за счет правил округления сумм страховых взносов, уплаченных в срок в соответствующие государственные внебюджетные фонды, неправомерными». Так что округлять указанные суммы компании вправе. Главное, делать это правильно. Хотя, надо признать, на практике споры с Фондами все же возникают.

С предпринимателями ситуация проще. Порядок уплаты коммерсантами взносов за себя закреплен в статье 16 Закона № 212-ФЗ. В этой норме про округление ничего не сказано, а это значит, что должны перечислять в Фонды суммы в рублях и копейках.

Нужно учитывать одну важную особенность: округлять нельзя. Их нужно указывать в рублях и копейках. Дело в том, что порядок уплаты таких переводов регулируется Законом № 125-ФЗ и в этом нормативном акте ничего не сказано об округлении.

«Упрощенный» налог

В 2012 году ВАС РФ своим решением № 8116/12 признал пункт 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением , не соответствующим НК. Названной нормой закреплено, что все значения стоимостных показателей при заполнении декларации по «упрощенному» налогу указываются в полных рублях. ВАС пришел к выводу, что данное правило приводит к изменению налоговой обязанности предпринимателей. Поэтому указанные суммы округлять не нужно.

С «упрощенным» налогом складывается запутанная ситуация. С одной стороны, существует указанное решение ВАС, с другой - действующая редакция статьи 52 НК, в которой четко закрепляет правило об округлении налогов. Но пункт 2.11 Порядка так и остался недействующим. Получается, что фирмы сталкиваются с дилеммой. Разрешить ее попытался Минфин. В ведомство пояснило: в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, все показатели следует указывать в полных рублях.

Однако дальше Минфин сделал интересный вывод. Ведомство признало, что в декларации по «упрощенному» налогу, учитывая позицию ВАС, все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с копейками, без округления. Вместе с тем, чиновники указывают: учитывая, что все показатели в Книге учета доходов и расходов заполняются в полных рублях, можно и в налоговой декларации все значения также указывать подобным образом. Однако, по моему мнению, следовать позиции Минфина опасно, ведь есть однозначное решение ВАС, и в случае судебного спора, вероятно, именно позицию высшей судебной инстанции будут применять арбитры.

Марина Скудутис , для журнала «Расчет»

Автоматические расчеты для бухгалтера бесплатно

Бесплатные калькуляторы отпускных, НДС, НДФЛ, пени, а так же основные расчеты в примерах

77 город Москва

Дата публикации: 08.04.2014

Дата письма: 08.04.2014
Номер: ГД-4-3/6398@
Вид налога (тематика): НДС
Статьи Налогового кодекса:

Вопрос:

О порядке округления копеек до целых рублей при исчислении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет

Ответ:

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 05.03.2014 № 03-07-15/9519 о порядке округления копеек до целых рублей при исчислении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет.

Доведите до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д. Ю. Григоренко

Письмо Минфина России от 05.03.2014 № 03-07-15/9519

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел представленный на согласование проект ответа ФНС России на обращение налогоплательщика о порядке округления копеек до целых рублей при исчислении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, и сообщает.

Согласно пункту 6 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Следует иметь в виду, что указанной статьей Кодекса регулируется порядок исчисления сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет за налоговый период, которые отражаются в налоговых декларациях.

В отношении применения налога на добавленную стоимость необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Пунктом 2 статьи 168 Кодекса предусмотрено, что сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов), реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав должна быть указана сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. При этом согласно пункту 8 статьи 169 Кодекса порядок заполнения счета-фактуры устанавливается Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, стоимостные показатели счета-фактуры, в том числе в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Учитывая изложенное, правило об округлении суммы налога, предусмотренное пунктом 6 статьи 52 Кодекса, в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых продавцами покупателям товаров (работ, услуг) и указываемых в счетах-фактурах, не применяется.

Директор Департамента
И.В.Трунин

Федеральная налоговая служба обращает внимание пользователей справочной базы данных на то, что направляемые Вами сведения о случаях невыполнения налоговыми органами разъяснений ФНС России не являются: :

• обращением в смысле, придаваемом ему Федеральным законом Российской Федерации от 2 мая 2006 года № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации»;
• жалобой на действие (бездействие) должностных лиц налоговых органов в соответствии с нормами, установленными статьями 138-141 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данная информация будет использована Федеральной налоговой службой в целях повышения качества налогового администрирования и работы с налогоплательщиками.

"Просто для бизнеса", 2013, N 9

Декларацияпо УСН: округление показателей

Порядок заполнения декларации по УСН обязывает вносить в нее округленные показатели. Однако судьи считают, что такое оформление отчетности не правомерно, так как изменяет налоговые обязательства налогоплательщиков. При этом книга доходов и расходов, из которой берутся данные для декларации, оформляется в рублях. Как же быть? Минфин недавно подсказал выход.

Заполнение книги учета доходов и расходов

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

На титульном листе формы книги предусмотрена единица измерения - руб., код 383 по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366.

По данному коду в вышеуказанном Общероссийском классификаторе предусмотрена экономическая единица измерения - рубль.

ВАС РФ против округлений в декларации

Пунктом 2.11 разд. 2 Порядка заполнения декларации по УСН предусмотрено, что все количественные показатели декларации указываются в целых единицах. Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Не приводит ли такое требование к изменению налоговых обязательств "упрощенца"?

Статьей 346.20 Кодекса установлены налоговые ставки единого налога при УСН в зависимости от избранного объекта налогообложения. Так, в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка равна 6 процентам. Если же налогоплательщик выбирает объект "доходы минус расходы", налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Минфин России полагает, что округление стоимостных показателей не приводит к нарушению прав налогоплательщика, поскольку не приводит к изменению ставки налога.

Вместе с тем при сопоставлении сумм налога, исчисленных исходя из округленных стоимостных показателей и без их округления, Суд пришел к выводу, что округление приводит к изменению налоговой обязанности "упрощенца".

Минфин предлагает округлять показатели декларации

С одной стороны, позиция ВАС РФ благоприятна для налогоплательщиков. Следуя ей, "упрощенцам" не придется переплачивать налог в связи с округлением. Однако есть одно но...

Все показатели в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, заполняются в полных рублях. При заполнении декларации все показатели берутся из книги . А при формировании декларации налогоплательщикам придется пересчитывать свои доходы и расходы. А это, согласитесь, не очень удобно.

Поэтому Минфин России в Письме от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 предлагает в налоговой декларации по УСН все значения стоимостных показателей также указывать в полных рублях.

НДФЛ: с копейками или без?

При умножении суммы дохода на ставку налога может получиться не целое число. Иначе говоря, сумма в рублях и копейках. Но исчислен налог должен быть в полных рублях. Поэтому значение меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и больше - округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). Перечисляется НДФЛ в бюджет тоже в полных рублях.

Например, доход работника составляет 18 655 руб., применяемая ставка налога - 13%. Рассчитаем налог: 18 655 руб. х 13% = 2425,15 руб. или 2 425 руб. 15 коп.

После округления исчисленный НДФЛ составит 2 425 руб. И столько же надо уплатить в бюджет.

НДФЛ: с копейками или без в 2017 году

Поправки в НК в части исчисления суммы НДФЛ не запланированы. Поэтому и в 2017 году исчислять и уплачивать налог нужно в целых рублях.

Суммы налога в форме 2-НДФЛ

Суммовые показатели в справке 2-НДФЛ должны быть указаны в рублях и копейках, за исключением сумм налога, которые показываются в полных рублях (раздел I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Скачать бланк справки по форме 2-НДФЛ, представляемой в 2016 г., можно

Суммы налога в форме 3-НДФЛ

В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ денежные и стоимостные показатели отражаются также в рублях и копейках, а вот сумма налога и авансовых платежей - в полных рублях.

Кроме того, доходы физлица, полученные от источников за пределами РФ, и налог, уплаченный с этих доходов в иностранном государстве, проставляют в декларации сначала в иностранной валюте, а потом уже пересчитывают в рубли и копейки (

ВАС РФ внес изменения в порядок заполнения декларации по УСН, обязав «упрощенцев» указывать все стоимостные показатели с учетом копеек 1 . При этом форма отчетности остается прежней. Как учесть решение высших арбитров на практике?

Заполнение декларации по УСН, как правило, не вызывает особых проблем. Однако в некоторых ситуациях вопросы все-таки возникают. В связи с этим в статье мы не приводим алгоритм построчного заполнения отчетности, а рассматриваем лишь наиболее проблемные случаи. Например, как заполнить декларацию по УСН в связи с новыми правилами отражать стоимостные показатели без округления? Какой ОКВЭД следует указывать, если компания занимается несколькими видами деятельности? В каком порядке представлять отчетность при смене в течение года адреса регистрации фирмы? Как отразить прошлогодние убытки и разницу между минимальным и единым налогом?

Копейка рубль бережет

Декларация по УСН сдается один раз в год. За 2012 год отчетность нужно будет представить не позднее 1 апреля 2013 года (31 марта - выходной, поэтому срок переносится на ближайший рабочий день) 2 .
В августе этого года Высший арбитражный суд РФ 3 признал недействующим пункт 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН 4 . Напомним, что согласно данному положению все значения стоимостных показателей в отчетности указывают в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 копеек отбрасывают, а 50 копеек и более округляют до полного рубля. По мнению ВАС РФ, эта норма не соответствует положениям Налогового кодекса, поскольку в нем расчет налога с округлением предусмотрен только для определения базы по НДФЛ и ЕНВД*. А для УСН аналогичный порядок не установлен.
Решение ВАС РФ потребовало внести поправки в форму декларации, ведь в действующем бланке не предусмотрены ячейки для отражения копеек. Однако, как нам сообщили специалисты Минфина России, ведомство вносить изменения в декларацию не будет. При этом в следующем году появится уже новая форма «упрощенной» отчетности, но сдавать ее нужно будет только по итогам 2013 года. Обязанность по разработке и утверждению декларации возложена на ФНС России 5 . Таким образом, компаниям не стоит дожидаться новой формы, а можно сдавать отчетность на действующем бланке. Но как это сделать на практике? Давайте разберемся.
Для отражения стоимостных показателей в отчетности отводится 8 ячеек. Если показатель небольшой и ячеек хватает, то задача решается достаточно просто. Указываем в ячейках сумму в рублях с копейками, разделив их точкой. Но что делать, если ячеек недостаточно? А так и будет в большинстве случаев, ведь точка и копейки займут три ячейки из восьми имеющихся. Значит, выход один - компании должны самостоятельно добавить необходимое количество ячеек. Если же вписать ячейки по каким-либо причинам не удалось, то компания может на свой страх и риск все-таки округлить показатели. Причем сделать это желательно в бoльшую сторону.
Какой ОКВЭД выбрать?
На титульном листе декларации по УСН в том числе указывают код вида экономической деятельности согласно ОКВЭД. При этом нередко организации занимаются несколькими видами бизнеса одновременно. Порядок заполнения декларации в этом случае зависит от того, ведет ли компания эти виды деятельности в рамках только «упрощенки» или она совмещает два режима налогообложения (например, УСН и ЕНВД).
В первом случае код по ОКВЭД проставляется по одному из видов деятельности по усмотрению самой компании 6 . Таким образом, в данной ситуации организация заполняет одну декларацию по УСН, в которой отражает доходы по всем видам деятельности в рамках «упрощенки».
Во втором случае выбора у компании нет. Она должна указать код по тому виду бизнеса, доходы от которого облагаются УСН-налогом. Причем даже если эта деятельность является для организации не основной, а дополнительной 7 . Оно и понятно. Ведь при совмещении двух спецрежимов компания заполняет две декларации - по УСН и по ЕНВД. При этом в отчетности по УСН организация отразит только доходы от «упрощенного» вида бизнеса, и, соответственно, его код будет указан на титульном листе.

Отчетность при смене адреса

Налоговую декларацию по УСН подают по месту нахождения компании. Однако в течение года организация может переехать в другой район или даже регион. Куда подавать отчетность? Какой код ОКАТО должен быть проставлен в разделе 1 отчетности: по старому или по новому адресу? Контролирующие ведомства отвечают на эти вопросы однозначно. В такой ситуации компания должна подавать декларацию по УСН в инспекцию по новому месту регистрации 8 . Соответственно, код ОКАТО по этому месту учета и будет указан в отчетности.
При этом если при переезде у компании меняется ставка упрощенного налога, финансовое ведомство предлагает поступать следующим образом. Сумму налога по итогам года организация должна исчислять исходя из ставки, которая действовала на последний день налогового периода. При расчете налога она учитывает ранее исчисленные суммы авансовых платежей.

При исчислении сумм налога по УСН, подлежащих уплате по итогам налогового периода, учитываются суммы авансовых платежей, уплаченных в период до изменения места постановки на учет и отраженных в карточке «РСБ», открытой с ОКАТО по старому месту учета, а также суммы авансовых платежей, уплаченных за период после изменения места постановки на учет.
Одновременно сообщаем, что налоговой инспекции по новому месту нахождения организации необходимо будет откорректировать начисление сумм авансовых платежей в карточках «РСБ» путем уменьшения (операция «сторно») начисленных в карточке «РСБ» по новому месту постановки налогоплательщика на учет сумм авансовых платежей, исчисленных к уплате за период до изменения места его постановки на учет и отражения сторнированной суммы в карточке «РСБ», открытой в новом налоговом органе с ОКАТО по старому месту учета

Прошлогодние убытки, минимальный налог

Компании, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», рассчитывают по итогам года минимальный налог. Может получиться, что именно его компания и будет перечислять за налоговый период. Если по итогам прошлого года компания уплатила минимальный налог, то при заполнении декларации за 2012 год ей следует обратить внимание на следующий момент. Дело в том, что разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, включают в расходы именно по итогам года. Уменьшить на сумму разницы доходы I квартала, полугодия или 9 месяцев было нельзя. Аналогичной позиции придерживается Минфин России и ФНС России 9 . Таким образом, разницу, которая образовалась в 2011 году, организация вправе включить в расходы при исчислении налоговой базы за 2012 год. Сумму разницы отражают по строке 220 раздела 2 декларации по УСН. Кроме того, по итогам налогового периода компания вправе учесть и сумму прошлогодних убытков. Эта возможность прямо закреплена Налоговым кодексом 10 . Для отражения прошлых убытков предназначена строка 230 раздела 2. Для расчета налоговой базы в этом случае из строки 210 вычитают сумму строк 220 и 230.

Копейки: вписать или округлить?

Пунктом 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (утв. приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н), предусмотрено, что все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. При этом согласно Решению ВАС РФ от 20 августа 2012 года № 8116/12 округление стоимостных показателей в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, производить не следует.
Поэтому при наличии достаточного количества ячеек по стоимостным показателям в ячейках налоговой декларации по упрощенной системе следует показывать рубли и копейки, разделив их знаком «точка». В случае если количества ячеек по стоимостным показателям будет недостаточно, то можно будет добавить необходимое количество ячеек для возможности указания в них рублей и копеек, разделенных знаком «точка».
Вместе с тем если в Порядок заполнения налоговой декларации по УСН не будут внесены изменения, то при заполнении данной декларации за 2012 год значения стоимостных показателей можно и округлить.
При этом следует иметь в виду, что в настоящее время планируется внесение изменения в часть первую Налогового кодекса по вопросу возможности округления стоимостных показателей в налоговых декларациях по всем видам налогов с 1 января 2013 года.

Компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». По месту регистрации фирмы предусмотрена ставка налога в размере 15%. По итогам 2012 г. организация получила доходы в размере 22 510 250,6 руб. При этом ее расходы за этот период составили 18 050 160,6 руб. Кроме того, по итогам 2011 г. компания уплатила минимальный налог. Разница между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, составила 75 000 руб. Таким образом, сумма расходов, отраженная по строке 220 раздела 2 отчетности, будет равна:
18 050 160,6 + 75 000 = 18 125 160,6 руб.
Сумма исчисленного налога за налоговый период составит:
(22 510 250,6 руб. – 18 125 160,6 руб.) x 15% = 657 763,5 руб.
Рассчитаем минимальный налог:
22 510 250,6 руб. x 1% = 225 102,5 руб.
Расчетная величина налога больше минимальной, поэтому уплате подлежит налог, рассчитанный в общем порядке.
По итогам каждого отчетного периода компания перечислила авансовые платежи в размере: 130 000 руб.; 180 000 руб.; 170 000 руб. То есть сумма авансовых платежей за 9 месяцев (строка 050 раздела 1) составила:
130 000 + 180 000 + 170 000 = 480 000 руб.
Сумма налога к уплате за год будет равна:
657 763,5 – 480 000 = 177 763,5 руб.

Сноски:
1, 3 Решение ВАС РФ от 20.08.2012 № 8116/12
2 абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ
4 утв. приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н
5 п. 7 ст. 80 НК РФ
6 письмо Минфина России от 28.03.2007 № 03-11-05/53
7 письмо Минфина России от 09.06.2012 № 03-11-11/186
8 письма ФНС России от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12772, Минфина России от 18.07.2012 № 03-11-06/2/88, от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86
9 письма Минфина России от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92, от 08.10.2009 № 03-11-09/342, ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@
10 п. 7 ст. 346.18 НК РФ