Da bi se izjednačila razlika u informacijama, zakonodavstvo izdato PBU 18/02, kada se koristi, koncepti odgođene imovine ili obaveza plaćanja poreza u budućim periodima se uvode u računovodstvo.
Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako reši tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:
PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.
Brzo je i BESPLATNO!
Obračun poreza na dohodak se vrši uzimajući u obzir podatke prethodni periodi, što može dovesti do promjene vrijednosti nadole ili gore.
Obračunati odgođeni porez na dobit sastoji se od odgođenih poreskih obaveza i sredstava koja će nastati u narednom poreskom obračunskom periodu.
Ovisno o odloženom indikatoru, događa se sljedeće:
- Smanjenje poreza na dobit u narednim periodima pri korištenju odgođenog sredstva.
- Povećanje iznosa poreza koji se plaća u slučaju poreske obaveze.
Razlog za povećanje ili smanjenje poreza su privremene razlike nastale kada postoje odstupanja u računovodstvenim pokazateljima.
Mogućnost korištenja koncepta odgođene porezne imovine (DTA) ili obaveze (DTA) i privremene razlike (TD) je fiksirana u za potrebe računovodstva.
Ako postoji odbitna razlika, obračunati porez na dobit je manji od podataka iz poreske evidencije.
Čemu služi odloženo porezno sredstvo?
Odgođena porezna imovina se priznaje kao obaveza u periodu u kojem je nastala i realizuje se samo u obimu koji može biti pokriven dobiti.
Radi pojednostavljenja navedenog, komponente poreza na dobit se prenose u buduće porezne periode i dovode do smanjenja iznosa.
Osnovica za dobijanje imovine je nastanak odbitnih razlika u periodu za obračun poreza na dobit.
Razlika nastaje zbog razlika u vrednovanju imovine, postupku otpisa troškova i drugim računovodstvenim i poreskim pravilima.
Upečatljiv primjer odgođene imovine je evidentiranje gubitaka iz prethodnih godina.
Prisustvo gubitka stvara privremenu odbitnu razliku, koja se odražava u bilansu stanja i prenosi u poreskom računovodstvu u buduće periode.
VR se koristi za obračun porezne imovine i smanjenje oporezive osnovice dobiti. Kako se gubitak otplaćuje (smanjuje), akumulirani BP i ONA se smanjuju.
Privremene razlike
U računovodstvu, VR parametar se koristi da se u jednom periodu objedine podaci o prihodima i rashodima prihvaćenim za oporezivanje. Primjenjuju se koncepti odbitnog i oporezivog BP.
Odstupanja u pokazateljima mogu se pojaviti kod računovodstva:
- Razlike u formiranju troška osnovnih sredstava i pravila za obračun amortizacije. Kada se koristi amortizacija bonusa u računovodstvu ili naknade za ubrzani otpis (), privremena razlika će nastati bezuvjetno.
- Razlike u podacima u pogledu rashodnog dijela kamata na kredite koji su u poreskom računovodstvu vezani za stopu refinansiranja, te u finansijski izvještaji potpuno prepoznat.
- Dostupnost različitih metoda obračuna prihoda i rashoda. Korišćenjem gotovinske metode u poreskom računovodstvu, odraz informacija u računovodstvu biće ispred oporezivanja.
- Različiti pristupi uključivanju upravljačkih ili komercijalnih troškova u troškove nabavljene robe ili materijala. Primjer je često korišteno uključivanje troškova transporta u trošak robe.
U analitici se privremene razlike koje formiraju odloženi porez u obliku ONA ili ONO uzimaju u obzir na posebnom podračunu prema vrsti sredstava, koristeći poseban račun 09 ili 77 Kontnog plana.
Izračun:
Porez na dobit se obračunava uzimajući u obzir ONA, ONO koristeći BP indikatore i trenutnu stopu poreza na dobit.
Pokazatelji izračunati uzimajući u obzir MSFI i PBU mogu se razlikovati zbog različitih pristupa pravilima za određivanje vremena procjene odgođenih poreza i izgledima za korištenje sredstava.
Formula
Obračun poreza na dobit za tekući period vrši se uzimajući u obzir odgođene pokazatelje - ONA i ONO.
IT se izračunava korištenjem privremene odbitne razlike koristeći formulu:
IT se izračunava uzimajući u obzir privremenu oporezivu razliku i izračunava se pomoću formule:
Primjer 1 (prema MSFI)
Računovodstvo koristi vrednovanje osnovnih sredstava. Početkom 2012. godine iznos je 100.000 rubalja. Oporeziva privremena razlika iznosi 40.000 RUB.
Predviđena stopa je 20%, iznos obaveza je 8.000 rubalja.
Primjer 2
Odbitna porezna razlika u organizaciji Aktiv LLC u 2010. godini iznosila je 100.000 rubalja.
ONA je sastavila:
100.000 x 20% = 20.000 rubalja.
Podaci se iskazuju na računu 09 u korespondenciji sa kontom 68 iu bilansnoj aktivi Obrasca 1 na liniji „Odložena poreska sredstva“. Pokazatelj se reflektuje na kraju perioda.
U 2012. godini, organizacija je koristila imovinu za potrebe poreza na dobit. Iznos se otpisuje sa računa 09 u korespondenciji sa računom 68.
Iznos je prikazan u redu „Promjena odloženih poreskih sredstava“.
odraz:
Privremene razlike se iskazuju u računima i bilansu stanja. Pokazatelji imaju karakteristiku - nepromijenjeni parametri narednih perioda u nedostatku osnova za njegovu upotrebu.
Smanjenje podataka može se izvršiti korištenjem indikatora u obračunu poreza na dohodak.
U izvještavanju
Informacije o prihodima i odloženim porezima su prikazane samo u finansijskim izvještajima. Odloženi porezi se iskazuju u podacima bilansa stanja na Obrascu 1 i Obrascu 2.
Potrebno je objaviti podatke o visini privremenih razlika, izvorima njihovog nastanka, podatke o periodu nastanka i dijelu koji je otpisan u tekućem izvještajnom periodu.
U računovodstvu (knjiženje)
Računovodstvo poreske imovine i poreskih obaveza vrši se korišćenjem različitih računa, koji se nazivaju prema vrsti pokazatelja koji se javlja.
Korespondencija računa se vrši sa računom obračuna sa budžetima, odloženi porez na dobit je iznos koji se nalazi na računu 68 „Obračuni za poreze i naknade“.
Kada porezno sredstvo nastane u računovodstvu, potrebno je prikazati podatke na računovodstvenim računima:
- Računovodstvo se vodi na računu 09 “ONA”. Podaci se generišu u korespondenciji sa računom 68. Prilikom obračuna vrši se sledeći unos: Debit 09 Kredit 68;
- korištenje sredstva u izvještajnom periodu podrazumijeva obračunavanje obrnute stavke: na teret računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“, a u korist računa 09 „ONA“.
Ako postoji poreska obaveza, činjenica ekonomska aktivnost prikazano na računima:
- U računovodstvu se koristi račun 77 “ONO”. Dvostruki unos se vrši u korespondenciji sa računom 68. Kada se pojavi činjenica, vrši se sljedeće knjiženje: Zaduživanje 68 Kredit 77;
- kada se poreska obaveza smanji i otplati u cijelosti ili djelimično, zadužuje se račun 77 „IT“ i odobrava račun 68 „Obračuni poreza i naknada“.
Analitičko računovodstvo za računovodstvene račune 09 i 77 vrši se u okviru imovine, prilikom čijeg obračuna ili prihvatanja u bilans stanja je nastala privremena razlika.
Na ravnoteži
Obračunata odgođena porezna imovina se odražava u dijelu imovine u bilansu stanja obrasca 1, informacije se generiraju ako su dostupne računovodstveni troškovi u većem iznosu nego prema podacima poreskog računovodstva ili u slučaju utvrđivanja iznosa prihoda u oporezivanju manjeg od finansijskog.
Podaci se stavljaju u red u odeljku „Stalna imovina“. U suprotnom slučaju i nastanku IT, podaci se odražavaju na pasivnoj strani bilansa stanja.
Obračunati iznosi su navedeni u redu u rubrici „Dugoročne obaveze“. Podaci se generišu u balansiranom obliku.
Da bi se urušeni pokazatelji analitičkog računovodstva (uravnoteženi iznosi) odrazili prilikom formiranja računovodstvenih evidencija u bilansu stanja, neophodno je imati osnovu ugrađenu u računovodstvenu politiku.
Analiza odgođenog poreza
Korištenje odgođenog poreza može se razumno koristiti za smanjenje porezne osnovice pri obračunu poreza na dobit.
Uz pomoć odloženih iznosa moguće je regulisati konstantno nizak iznos poreske obaveze i ne stvarati značajne fluktuacije u poreskom opterećenju.
Analiza se vrši na osnovu pokazatelja tekućeg bilansa stanja i budućeg korišćenja sredstava za ostvarivanje dobiti iz poslovnih aktivnosti.
Odloženi porez na dobit u kreditnim institucijama (bankama)
Ruska Federacija je 2010. godine usvojila Zakon „O konsolidovanom izvještavanju“, kojim je utvrđeno usvajanje MSFI izvještavanja za upotrebu u računovodstvu.
Bankarske institucije su dužne da generišu izvještaje u skladu sa međunarodnim pravilima.
Odloženi porezi se iskazuju u finansijskim izvještajima ako postoji objektivna procjena imovine na dan nastanka podataka i realna mogućnost njihove realizacije.
Prema međunarodnim pravilima izvještavanja, dio odgođenog poreza se ne iskazuje u bilansu uspjeha, već mijenja iznos neto imovine.
Suština primjene MSFI standarda svodi se na korištenje metode:
Trenutno se koristi metoda pasive, koja, dok porez na dobit ostaje nepromijenjen, nema razlike u rezultatima obje računovodstvene metode.
Pokazatelji PBU i standarda 12 MSFI mogu se podudarati, tada će, uz istu poresku stopu za tekući i naredni period, podaci biti identični.
Odložene poreske obaveze i odgođena poreska sredstva zapravo predstavljaju posebnu vrstu potraživanja i dugovanja. Sama njihova prisutnost u organizaciji ne govori ništa o njoj finansijsku stabilnost ili solventnosti (ovo ukazuje samo na neke od karakteristika računovodstvenog i poreskog računovodstva), međutim, ovaj pokazatelj i dalje utiče na efikasnost raspodele sredstava.
Šta je ONA i TO
Ako razgovaramo jednostavnim riječima, onda kada je preduzeće preplatilo porez na dobit i platiće manje u narednom izvještajnom periodu, dobijamo OTA – odloženo poresko sredstvo. Ako je preduzeće umanjilo porez na dobit i platiće više u narednom izvještajnom periodu, onda imamo posla sa IT – odgođenim porezom.
IT se prikazuje na računu 09, IT – na računu 77, a na tim istim računima se vrše odgovarajuća knjiženja. Za potrebe izvještavanja, u bilansu stanja postoji red 1180 „Odložena poreska sredstva“, odnosno 1170 „Nematerijalna, finansijska i druga dugotrajna imovina“ za pojednostavljeni obrazac za izvještavanje. Za IT postoji linija 1420.
Razlog za formiranje obično su karakteristike proračuna poreska osnovica i implementacija računovodstva. Klasičan primjer - razne metode obračune amortizacije, što rezultira da se jedan iznos poreza obračunava, a drugi plaća. Za obračun prema MSFI koristi se bilansna metoda, odnosno poređenje vrednosti imovine sa poreskom osnovicom za tu istu imovinu, usled čega se otkriva razlika.
Ne treba brkati ONU i IT sa PNA i PNO. Trajne razlike nastaju iz drugih razloga i regularne su prirode, dok su IT i ONA privremene.
Na primjer, ako je pojava preplaćenog ili nedovoljnog plaćanja poreza povezana s posebnostima obračuna amortizacije, onda čim se objekt potpuno istroši, razlika koja dovodi do pojave SHE i IT će nestati. Stalne poreske obaveze i sredstva nastaju i na druge načine – na primer, kada se određeni rashodi uzmu u obzir isključivo u računovodstvene svrhe.
Shodno tome, oni su uslovno trajni po prirodi - okolnosti se mogu promeniti ako se promene principi računovodstva ili specifičnosti poslovanja kompanije. Međutim, u bliskoj budućnosti ova situacija je trajna.
Značenje ONA i IT u analizi
Kao što je ranije pomenuto, samo prisustvo takvih razlika ne govori ništa dobro ili loše o kompaniji, već samo karakteriše posebnosti računovodstva. Međutim, iz računovodstvene perspektive, takve razlike su nesumnjivo povezane sa efikasnošću alokacije Novac u društvu.
ONA je specifična vrsta potraživanja, ako mogu tako da kažem. Država, koju predstavlja Federalna poreska služba, zapravo duguje ovoj kompaniji, ali neće vratiti taj dug - iznos poreza će se jednostavno smanjiti u narednom periodu. Naravno, za ovu vrstu duga se ne obračunava kamata. Stoga je formiranje prevelikog obima IT-a preusmjeravanje sredstava organizacije i smanjenje njene dobiti, što zauzvrat ne donosi nikakav prihod kao ulaganje, a ispada da je kompanija na gubitku.
IT, zauzvrat, predstavlja specifičnu vrstu obaveza prema dobavljačima. Kompanija zapravo mora da plati ovaj novac, ali za sada ga drži u svom bilansu kao obavezu, obavezu. Na ovu obavezu ne plaća kamatu, već, takoreći, privlači sredstva koja joj ne pripadaju, a koja ona koristi.
Stoga je IT u razumnoj veličini od koristi za kompaniju.
Uslovi za dobijanje kredita od Sberbanke za penzionere: iznosi, uslovi, stope. Zahtjevi za zajmoprimce Potrebni dokumenti. Procedura izvršenja ugovora i plaćanja.
Oporezivanje i njegov sistem prate svaku vrstu djelatnosti, bez obzira na njen obim. Razlikovanje između vrsta poreza i sposobnost pravilnog upravljanja izvještajnom dokumentacijom je odgovornost svakog građanina koji poštuje sebe. Među velika količina informacije o porezu na dohodak i njegovim dodatnim komponentama, prikupili smo u ovom članku informacije koje će vam omogućiti da još bolje shvatite kako su porezi strukturirani i naučite kako njima upravljati.
Pojam odgođene porezne obaveze i odgođena porezna imovina – obje su definicije slične i prilično su usko povezane jedna s drugom. “Vremenska razlika” se obično koristi sa ovim terminima; sada ćemo pokušati objasniti šta svaki od njih znači.
Kratka skraćenica ONA i IT, ovo je skraćenica koja će biti spomenuta u nastavku.
IT je vrsta obaveze plaćanja poreza na dobit koja će se pojaviti u budućnosti, a nastaje oduzimanjem razlike u procjeni vrijednosti imovine. Odnosno, postoji razlika u iznosu, a to je zbog činjenice da je u računovodstvu potrebno izračunati različite vrijednosti same imovine, prihoda i rashoda. Kako bi razlika u posljedicama bila jasna, odlučeno je da se IT i sredstva (IT) koriste u bilansu stanja. Vrijedi dodati i da je privremena razlika vremenski period za koji se odgađa plaćanje poreza.
Odgođeno porezno sredstvo = Privremene razlike koje se odbijaju X Stopa poreza na dobit
- Metoda odlaganja (ranije korištena u SAD-u i Rusiji).
- Metoda koja koristi obaveze na računu dobiti i gubitka (sada se koristi u Rusiji, Velikoj Britaniji, Irskoj. SAD su napustile ovu metodu 90-ih godina).
- Metoda pomoću bilansne pasive (ili metoda bilansa stanja koja se trenutno koristi u SAD).
Radi boljeg razumijevanja, dajmo, na primjer, dvije formule po kojima se vrši sam proračun:
- SHE = VVR * stopa poreza na dohodak (VVR - odbitna privremena razlika);
- IT = NVR * stopa poreza na dohodak (NVR - oporeziva privremena razlika).
Odloženi porez podliježe međunarodnim standardima MRS 12 “Porez na dobit”. Standard se primenjuje u svim zemljama u kojima se preduzeće naziva poreskim obveznikom.
Iskustvo stranih zemalja
SAD i zemlje zapadna evropa više puta držao ekonomske petogodišnje planove, tokom kojih glavna politika postajalo „uspostavljanje poreske neutralnosti“. Ali nikada nije bilo moguće ujediniti interese države, stanovništva i berzi zajedno. Jer svaka strana ima dijametralno suprotne stavove o oporezivanju. Slažete se, poreski obveznici su zainteresovani za minimalne uplate, država je zainteresovana i za povećanje nivoa budžeta i za stvaranje beneficija za građane, a davanja se nikako ne uklapaju u „neutralnu“ poziciju. Nakon neuspjelih pokušaja, američka vlada je prilično jasno razdvojila finansijske izvještaje od poreznih izvještaja.
U Ruskoj Federaciji
Zakonodavstvo Ruske Federacije je više puta unosilo izmjene i dopune, koje su unosile značajne i neznatne promjene. Istovremeno, želim da napomenem da do kraja 2002. godine u ruskom računovodstvu nije bilo odloženog poreza. Već 2003. godine stupio je na snagu način odloženog plaćanja. Ovaj model je postojao oko 9 godina, a onda je ponovo bio predmet izmjena. To je bilo zbog značajne promjene kamatnih stopa. A promjene su dovele do modela obaveza bilansa uspjeha.
U naredne 3 godine zakon je mijenjan još dva puta, a posljednji je stupio na snagu 2011. godine. Ali važna činjenica Ostaje da do sada nijedan međunarodni standard nije priznat na teritoriji Ruske Federacije, uključujući MRS 12.
zaključci
Zemlje su zainteresovane za unapređenje poreskog sistema i pokušavaju da uvedu i testiraju različite metode kako bi postigli što povoljnije i pravednije plaćanje poreza na dohodak za sve strane. Nije uvijek moguće očuvati interese svih učesnika ekonomski sistem. Potrebne su godine iskustva da se svaka tačka dovede do kompetentne prezentacije i dostavljanja informacija. Čak su i visokorazvijene zemlje tokom višegodišnje istorije napravile mnogo grešaka pri uvođenju novih zakona.
Porezom na dohodak popunjava se postojeći državni budžet, a njegov kamatna stopa zavisi od stepena privrednog razvoja. Nisu sve zemlje koje učestvuju u MSFI saglasne da priznaju standarde i postojanje odgođenog poreza ( Međunarodni standardi finansijski izvještaji). Istovremeno, kao što ste već vidjeli iz onoga što ste pročitali, svaka država sama za sebe kreira svoja pravila i pokušava da se pridržava samo njih. I preduzeća imaju obavezu da se pridržavaju MSFI standarda. Apsurdno, zar ne?
Razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva čine razlike koje se moraju uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit. Obaveza formiranja odloženih poreskih sredstava predviđena je PBU 18/02 (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. N114n). PBU se ne koriste neprofitne organizacije i mali biznis.
Računovodstvene razlike
U zavisnosti od toga da li se razlike u poreskom računovodstvu mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit, razlike se dele na stalne i privremene. Iznosi stalnih i privremenih razlika formiraju se na osnovu podataka preuzetih iz primarnih dokumenata.
Trajne razlike su pokazatelji koji učestvuju u kreiranju računovodstvene dobiti (gubitka), ali se nikada ne uključuju u poresku osnovicu na dobit, odnosno koji učestvuju u kreiranju poreske osnovice na dobit, ali se ne priznaju u računovodstvu.
Odgođene poreske obaveze i odgođena poreska sredstva nastaju zbog privremenih razlika – to su prihodi i rashodi koji se iskazuju u poreskim i računovodstvenim evidencijama u različitim izvještajnim periodima. Privremene razlike se dijele na:
- deductible;
- oporeziv.
Oporezive privremene razlike formiraju se u slučaju smanjenja poreske osnovice na dobit u jednom periodu, a računovodstvene dobiti u narednim periodima. Odbitne privremene razlike, naprotiv, nastaju kada se računovodstvena dobit smanji u tekućem periodu, a oporeziva dobit u narednim periodima.
Odložena poreska sredstva
Odgođena porezna sredstva (DTA) formiraju se zbog odbitnih privremenih razlika. Suština je da veličina IT-a u početku povećava porez na dobit, a zatim se u drugim periodima smanjuje. IT je jednaka odbitnoj privremenoj razlici pomnoženoj sa 20% (stopa poreza na dohodak).
Jedan primjer pojave OHA su razlike u metodama amortizacije koje se koriste u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. Odnosno, u računovodstvu je iznos amortizacije obračunat, na primjer, metodom umanjenja bilansa, u izvještajnom periodu veći nego u poreskom periodu, koristeći linearna metoda amortizacija. Također, odgođena porezna sredstva nastaju kao rezultat razlika u otpisu troškova vezanih za aktivnosti rukovodećeg osoblja organizacije, ili troškova povezanih sa aktivnostima organizacije za direktnu (komercijalnu) dobit u računovodstvu i oporezivanju. Čest primjer pojave ONA je otpis gubitka. Gubitak je višak rashoda nad prihodima ostvarenim na kraju godine. Prenos gubitka koji se ne koristi u računovodstvu u poreske svrhe, ali se uzima u obzir u računovodstvu, stvara ONA.
Metodologija obračuna i opravdanja nastanka odgođenih sredstava propisana je računovodstvenom politikom. Osim toga, OHA zahtijeva analitičko računovodstvo za svaku od obaveza i imovine organizacije. Odluku o vođenju analitičkog računovodstva organizacija donosi samostalno, tako da je moguće pratiti zašto ono nastaje i za koji cilj.
Kako evidentirati odložena poreska sredstva
U računovodstvu, za odraz IT, postoji poseban račun 09 „Odložena poreska sredstva“. Korespondira sa računom 68. Dakle, obračun IT je dokumentovan unosom: Debit 09 Kredit 68 podračuna „Obračun poreza na dohodak“.
Iznos IT se neće mijenjati sve dok ne nastane oporezivi prihod. Nakon pojavljivanja oporezive dobiti i korištenja IT-a, otplata IT-a će se evidentirati na upisu: Zaduživanje 68 podračuna „Obračuni poreza na dobit“ Kredit 09.
Posebna situacija nastaje kada se stavka osnovnih sredstava za koju je formirana odgođena poreska sredstva otuđi iz organizacije. Stanje ONA u takvoj situaciji se otpisuje i evidentira u računovodstvu knjiženjem na račun „Dobit i gubitak“: Zaduživanje 99 Kredit 09.
Računovodstvo za ONA je neophodno kako bi se objasnila razlika u dobiti prema računovodstvenom i poreskom računovodstvu.
U osnovnim odredbama koje se odnose na odraz plaćanja poreza u finansijskim izvještajima, postoji koncept odgođenog poreznog sredstva.
Riječ je o određenom dijelu poreza na dobit od prodaje osnovnih sredstava čije se plaćanje odgađa do sljedećeg izvještajnog perioda.
Koncept odloženih poreskih obaveza i sredstava u Rusiji uveden je izmijenjenom naredbom Ministarstva finansija 2008. godine.
Napravio je jasnu razliku između pojmova „odgođene poreske imovine“ i „odgođene poreske obaveze“.
Odgođeno porezno sredstvo dovodi do smanjenja iznosa plaćenog poreza u periodima koji slijede nakon izvještajnog perioda.
Ali u određenom trenutku izvještavanja, iznos plaćanja poreza se povećava, što utiče na neto dobit preduzeća.
Odgođena poreska obaveza, naprotiv, doprinosi povećanju iznosa plaćanja poreza u periodima koji slijede nakon izvještajnog perioda, ali ih umanjuje u trenutku izvještavanja.
Kao rezultat, kompanija ima priliku da dobije dodatnu neto dobit.
Formiranje odgođenog poreznog sredstva
U svakom preduzeću nastaju situacije kada se dobit prikazana u računovodstvenim dokumentima ne poklapa sa pokazateljima za obračun poreza.
Može ih premašiti ili biti manji. Ovo nastaje kao rezultat činjenice da se u računovodstvenom i poreskom računovodstvu koriste različite metode obračuna, što dovodi do razlika u oporezivim iznosima.
Ova razlika može biti privremena ili trajna, oporeziva ili odbitna.
Odloženo poresko sredstvo (DTA) preduzeće može priznati ako nastane privremena odbitna razlika, koja je uzrokovana sledećim faktorima:
Troškovi preduzeća za nabavku osnovnih sredstava, iskazani u računovodstvenim evidencijama za određenu izvještajni period premašuju troškove obuhvaćene članom oporezivanja za isti period.
To znači sljedeće:
Preduzeće je priznalo da su nastali određeni rashodi na osnovna sredstva iz bilansa stanja preduzeća, koji su u potpunosti prikazani u računovodstvenim evidencijama preduzeća.
Pročitajte također Primjer obrasca za prethodni izvještaj, gdje ga mogu preuzeti?
I unutra poresko izvještavanje prikazani su podijeljeni na nekoliko jednakih dijelova.
Kao rezultat toga, postoji razlika u ukupnom iznosu prolaznih troškova računovodstvo i poresko izvještavanje.
Privremena odbitna razlika može nastati i ako postoji nesklad između primljenog iznosa prihoda iskazanog u računovodstvenim i poreznim izvještajima
Odnosno, kompanija je pretpostavila da će određeni iznos sredstava amortizacije biti prodat tokom izvještajnog perioda. Ova vrijednost je prikazana u članku o porezu.
Ali prodani su za manji iznos. Kao rezultat toga, ispostavilo se da je prihod evidentiran u računovodstvu manji od onoga što je navedeno u poreskom izvještaju.
Ova razlika je razlog zašto entitet priznaje postojanje odgođenog poreskog sredstva.
Čemu služi odloženo porezno sredstvo?
Privremena odbitna razlika služi kao osnova za smanjenje iznosa poreza na dobit koji društvo mora platiti u svim periodima nakon izvještajnog perioda.
Iznos za koji treba umanjiti porez (odloženo poresko sredstvo) utvrđuje se množenjem postojeće poreske stope sa iznosom privremene odbitne razlike.
Odloženo porezno sredstvo treba prikazati u sljedećim kolonama:
- podračun „Porez na dohodak“;
- “Odložena poreska sredstva” na računu 09;
- Na račun broj 68 u prepisci.
Diferencirana odložena poreska sredstva mogu se evidentirati u analitičkom računovodstvu za sve vrste sredstava, čijim preračunavanjem nastaje privremena odbitna razlika.
Obračun, otplata i otpis IT
Preduzeće ima svako pravo da samostalno odredi kako prikazati odloženo poresko sredstvo u analitici: detaljno ili prema opštoj šemi.
Glavna stvar je da je iz njega jasno zašto je nastala privremena odbitna razlika.
Razmotrimo ovaj primjer.
Recimo da je početni trošak osnovnih sredstava primljenih u bilans stanja preduzeća bio 800 hiljada rubalja. Maksimalni vijek trajanja je 6 godina. Poreska stopa - 20%.
Amortizacija za računovodstvo se obračunava metodom umanjenog bilansa, za obračun poreza na dobit - linearno
Za korištenje tokom kvartala prema računovodstvu, iznos amortizacije iznosio je 39.900 rubalja; prema poreskom računovodstvu - 38.400 rubalja. Privremena odbitna razlika je 1500 rubalja (39900-38400=1500).
Pročitajte također Račun za gotovinski nalog. Uzorak punjenja
Iznos IT (odloženog poreznog sredstva) određuje se po formuli:
(Privremena odbitna razlika) x (porezna stopa) = IT
1500x20=300 rubalja.
Prisustvo i kretanje odloženog sredstva može se pratiti po stanju aktivnog računa 09.
U ovom slučaju, knjiženje obračuna IT za izvještajni period (zaduženje) prati se prema stanju zaduženja računa 09 sa prelaskom na kreditni račun br.68.
Na podračunu "Obračun poreza" treba da postoji unos: "Obračunato: odloženo poresko sredstvo u iznosu od 300 rubalja"
Kada se privremene odbitne razlike smanje na nulu, odgođeno porezno sredstvo će se također eliminirati.
Ovo treba otplatiti u računovodstvenom izvještaju. Za ovo ćemo koristiti računovodstveni unos"kredit".
Izvodi se u obrnutim redosledom debit, počevši od zaduženja 68 (ili 99) sa prelaskom na kreditni račun 09. Na podračunu se upisuje: „Otplaćeno je u iznosu od XXX rubalja.
Ukoliko ne postoji oporeziva dobit za određeni izvještajni period, odložena plaćanja poreza iskazuju se u redu 145 računovodstvenog bilansa stanja u dugotrajnoj imovini.
Odgođena plaćanja poreza ostaju nepromijenjena sve dok kompanija ne počne ostvarivati dobit.
Prilikom otpisa bilansa stanja obračunskog objekta za koji je obračunat OTA, preostali iznosi se moraju otpisati na račun 99. Oni se mogu pratiti u redovima 141 ili 142 bilansa gubitka i dobiti.
Izvođenje ONA analize
Odloženo porezno sredstvo se može koristiti za analizu finansijske aktivnosti preduzeća.
Istovremeno, oni se smatraju posebnom vrstom potraživanja (iz računovodstvene perspektive).
Smatra se da odloženo poresko sredstvo karakteriše investicionu politiku preduzeća, budući da je povezano sa aktivnostima preduzeća, što dovodi do promene kapitalnih ulaganja u proizvodnju.