Poreska imovina. Odložena poreska sredstva Odložena poreska sredstva predstavljaju

Profit u računovodstvu može biti veći ili manji od „poreskog“ profita. Najupečatljiviji primjer je drugačiji redoslijed amortizacije osnovnih sredstava. Na primjer, u računovodstvu se osnovna sredstva brže amortizuju. To rezultira različitim profitima. U konačnici, isti iznos će biti uključen u troškove – početni trošak osnovnog sredstva. To će se dogoditi tek za nekoliko godina.

Tu nastaju vremenske razlike. I oni su privremeni jer prije ili kasnije neće postojati. Postoje dvije takve razlike: odbitna i oporeziva.

Odbitne privremene razlikei odložena poreska sredstva

Prva razlika je odbitna. Pojavljuje se kada je dobit u računovodstvu manja nego u poreskom računovodstvu. Na primjer, prema računovodstvenim podacima, amortizacija od 300 rubalja se naplaćuje na osnovna sredstva svakog mjeseca, a prema poreznim podacima samo 100. Razlika je 200 rubalja (300 – 100).

Zbog toga se porez na dohodak mora dodatno obračunati. Da biste to učinili, privremena razlika se mora pomnožiti sa poreznom stopom. Dobiveni iznos se naziva "". To će biti iznos dodatne naknade. Ova imovina se odražava na računu.

Primjer

Prema računovodstvenim podacima za 2005. godinu, trgovačko društvo Aktiv CJSC je obračunalo amortizaciju osnovnih sredstava u iznosu od 300.000 rubalja. Prilikom oporezivanja dobiti, amortizacija se uzima u obzir samo u iznosu od 100.000 rubalja. Da pojednostavimo primjer, pretpostavimo da firma nije imala drugih troškova.

Prihod Aktiva iznosio je 600.000 rubalja. (bez PDV-a). Odbitna razlika je 200.000 RUB. (300.000 – 100.000).

Računovođa je napravio bilješke:

DEBIT 62 KREDIT 90-1

– 600.000 rub. – prihod se odražava;

DEBIT 44 podračun “Rashodi u granicama normale” KREDIT 02

– 100.000 rub. – iskazuju se troškovi koji umanjuju oporezivu dobit;

DEBIT 44 podračun “Odbitne razlike” KREDIT 02

– 200.000 rubalja. – iskazuju se troškovi koji ne umanjuju oporezivu dobit;

DEBIT 90-2 KREDIT 44 podračun “Troškovi u granicama normale”

– 100.000 rub. – otpisani troškovi;

DEBIT 90-2 KREDIT 44 podračun “Odbitne razlike”

– 200.000 rubalja. – otpisani troškovi;

DEBIT 90-9 KREDIT 99

– 300.000 rub. (600.000 – 100.000 – 200.000) – odražava se finansijski rezultat;

DEBIT 99 podračun “Porez na dohodak” KREDIT 68 podračun “Obračun poreza”

za profit"

– 72.000 rub. (300.000 RUB X 24%) – porez na dobit obračunat prema računovodstvenim podacima;

– 48.000 rub. (RUB 200.000 X 24%) – obračunava se dodatni porez na dobit (ili se odražava odloženo poresko sredstvo).

U Obrascu br. 2 „Izvještaj o dobiti i gubitku“ odgođena poreska sredstva su prikazana u redu 141. Imajte na umu: mala preduzeća mogu staviti crticu. Činjenica je da takve firme nisu dužne da se pridržavaju zahtjeva PBU 18/02 i da obračunavaju odgođena porezna sredstva.

Ako je u bilansu stanja prikazano dugovno stanje računa na kraju izvještajnog perioda, onda se promet na njemu mora prikazati u bilansu uspjeha. Dakle, u red 141 izvještaja iskazati promet po zaduženju ovog računa minus promet po kreditu.

Primjer

U julu 2005. godine, Passiv LLC prodao je mašinu. Gubitak od prodaje u računovodstvenom i poreskom računovodstvu iznosio je 18.000 rubalja.

U trenutku prodaje, preostali vijek trajanja mašine je bio 12 mjeseci. U računovodstvu, ovaj iznos se uključuje u finansijske rezultate odjednom (tj. u julu). U poreskom računovodstvu, gubitak se mora ravnomerno uključiti u troškove tokom preostalog veka trajanja osnovnog sredstva (klauzula 3 člana 268 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Tako je prilikom prodaje osnovnog sredstva u računovodstvu kompanije formirana odbitna privremena razlika u iznosu od 18.000 rubalja. Računovođa je od toga formirala odloženo porezno sredstvo:

DEBIT 09 KREDIT 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”

– 4320 rub. (RUB 18.000 X 24%) – odražava iznos odloženog poreskog sredstva.

Počevši od avgusta 2005. godine, Passiv računovođa mora uključiti 1.500 rubalja u troškove svakog mjeseca u poresko računovodstvo. (18.000 RUB: 12 meseci). Istovremeno, potrebno je smanjiti odloženo porezno sredstvo:

DEBIT 68 podračun “Obračun poreza na dobit” KREDIT 09

– 360 rub. (1.500 RUB X 24%) – odloženo poresko sredstvo je delimično otplaćeno.

Šta su odložene poreske obaveze detaljno je opisano u opisu linije 515 bilansa stanja. Za obračun tih obaveza koristi se račun 77 „Odložene poreske obaveze“. Ako bilans stanja pokazuje kreditno stanje ovog računa na kraju godine, onda se promet na njemu mora odraziti u bilansu uspjeha.

U red 142 Obrasca br. 2 iskazuje se promet po kreditu ovog računa umanjen za promet po zaduženju.

Ako je promet po kreditu na računu veći od prometa po zaduženju, onda će indikator u redu 142 „Odložena porezna sredstva“ biti negativan. Mora se unijeti u bilans uspjeha u zagradama. Prilikom izračunavanja neto dobiti ona će se uzeti u obzir sa predznakom minus.

Napomena: mala preduzeća mogu staviti crticu u red 142 Obrasca br. 2. Nisu obavezni da se pridržavaju zahtjeva PBU 18/02 i da obračunavaju odgođene porezne obaveze.

Primjer

U martu 2005. godine, Passiv LLC je stekao neekskluzivna prava na antivirusni kompjuterski program. Cijena prava je 7800 rubalja. (bez PDV-a). Programer programa nije ograničio period njegove upotrebe. Stoga je čelnik kompanije naložio da se troškovi nabavke programa otpišu u roku od dvije godine.

Budući da kompanija nema isključiva prava na program, računovođa mora uzeti u obzir njegov trošak na računu 97 „Odgođeni troškovi“. Da bi to uradio, napisao je:

DEBIT 97 KREDIT 60

– 7800 rub. – trošak programa je uključen u odložene troškove.

U poreskom računovodstvu, trošak programa može se otpisati kao trošak odjednom (član 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Zbog neusklađenosti računovodstvenog i poreskog računovodstva, nastala je oporeziva privremena razlika za koju se mora stvoriti odgođena porezna obaveza:

DEBIT 68 podračun “Obračun poreza na dobit” KREDIT 77

– 1872 rub. (7.800 RUB X 24%) – odražava iznos odgođene poreske obaveze.

Počevši od marta 2005. godine potrebno je mjesečno otpisivati dio troškova programa u računovodstvu:

DEBIT 26 (44) KREDIT 97

– 325 rub. (7.800 RUB: 2 godine: 12 mjeseci) – dio budućih troškova se otpisuje.

U tom slučaju, računovođa mora umanjiti prethodno formiranu odgođenu poreznu obvezu knjiženjem:

– 78 rub. (RUB 325 X 24%) – odložena poreska obaveza je delimično otplaćena.

Debitni promet na računu od marta do decembra 2005. iznosiće 780 rubalja. (78 rub. X 10 mjeseci). Razlika između prometa zajma i zaduženja računa iznosit će 1092 rublje. (1872 – 780).

Ovaj iznos je naveden na liniji 142 Obrasca br. 2 za 2005. godinu u zagradama.

Ako u izvještajnom periodu iznos odloženih poreskih obaveza postane manji, iznos smanjenja navesti u liniji 142 Izvještaja bez zagrada. Prilikom izračunavanja neto dobiti ona se uzima u obzir sa znakom „plus“.

Primjer

Do početka 2005. godine ZAO Aktiv je u svom bilansu stanja imao osnovna sredstva. Njegov je 30.000 rubalja. Prema računovodstvenim podacima, na početku godine preostali vijek trajanja ovog osnovnog sredstva iznosio je 12 mjeseci, a do kraja godine je u potpunosti amortizovan. U poreskom računovodstvu, vijek trajanja opreme je istekao još 2004. godine. Dakle, u 2005. godini na njega nije obračunata amortizacija.

Zbog neslaganja između računovodstvene i poreske amortizacije, 2004. godine nastala je odgođena poreska obaveza. Prilikom obračuna amortizacije u računovodstvu, ova obaveza se mora otplaćivati mjesečno:

DEBIT 20 (23, 26, 44...) KREDIT 02

– 2500 rub. (30.000 RUB: 12 mjeseci) – obračunata amortizacija;

DEBIT 77 KREDIT 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”

– 600 rub. (2.500 RUB X 24%) – odgođena poreska obaveza je djelimično otplaćena.

Do kraja 2005. godine promet na zaduženju računa iznosiće 7.200 rubalja. (600 rub. X 12 mjeseci).

Pošto „Aktiv“ nije imao drugih transakcija na ovom računu, na obrascu br. 2 za 2005. godinu na liniji 142 evidentiran je iznos od 7.200 rubalja. bez zagrada.

Ako su tokom izvještajnog perioda promet po osnovu kredita i zaduženja na računu jednak, onda se u red 142. „Odložene poreske obaveze“ u bilansu uspjeha stavlja crtica.

Zbog različitih pristupa u poreskom računovodstvu i računovodstvu, iznos obračunatog poreza na dobit može varirati. Stoga se u praksi često formira pozitivna ili negativna razlika, a kompanija ili preplaćuje ili podplaćuje ovaj porez. U prvom slučaju nastaje odloženo poresko sredstvo – dio preplaćenog doprinosa, što će u narednom periodu uzrokovati smanjenje uplate (po osnovu preračuna). Detaljan opis ovog koncepta i praktični primjeri imovine mogu se naći u članku.

Procedure za obračun dobiti i troškova preduzeća u računovodstvenom i poreskom računovodstvu imaju nekoliko razlika, jer svaka računovodstvena metoda ima svoje ciljeve i ciljeve. Osnovni razlog ovakvih razlika je taj što računovodstvo koristi informacije na dan izvještavanja, dok poresko računovodstvo uglavnom radi na knjigovodstvenoj vrijednosti i procjeni imovine preduzeća (kako tekuće tako i dugotrajne).

Zato u praksi često postoji razlika između podataka jedne i druge vrste računovodstva – može biti trajno ili privremeno (TP).

Ova razlika se najčešće pojavljuje prilikom izračunavanja:

prihod (podaci se mogu utvrditi u različitim periodima);
amortizacija;
rezerve kompanije;
komercijalni troškovi koji se odražavaju na trošak robe;
dugovanja.

Zbog različitih pristupa u dva računovodstvena sistema, ukupan iznos imovine preduzeća je različit, tj. procjena osnovice poreza na dohodak može biti veća ili manja od fiskalne. odnosno:

U prvom slučaju, kompanija preplaćuje porez na dobit, pa će u budućnosti imati pozitivnu razliku - ovo je odgođena imovina (DA).
U drugom slučaju, kompanija ne plaća porez na dobit, pa će u budućnosti imati negativnu razliku – smatrat će se odgođenom obvezom (DLL).

dakle, Odgođena poreska sredstva su dio iznosa poreza, koja se ubuduće računa kao plaćanje tako što se plaćanje umanji za ovu razliku, a odgođena poreska obaveza je isti dio iz kojeg u budućnosti nastaje obaveza plaćanja nedostajuće razlike. Obaveze se nazivaju odgođenim jer će do potpune otplate ili naknade poreza na dobit doći tek u narednom izvještajnom periodu, kada postanu poznati konačni poreski računovodstveni podaci.

Da biste precizno odredili veličinu ONA, koristite jednostavnu formulu.

Dakle, prvo morate pronaći privremenu razliku, koja se množi sa trenutnom stopom. U stvari, ova razlika je i porez na dohodak, ali je u ovom slučaju već preplaćena, pa je ubuduće poreska uprava dužna da ovaj iznos uzme u obzir, umanjujući iznos uplate.

Postupak utvrđivanja izvještajnih perioda pri obračunu odloženih poreskih sredstava

Za određivanje perioda, računovođa se rukovodi Naredbom Ministarstva finansija br. 114 od 12. oktobra 2002. godine.

Dokument definiše odložena poreska sredstva kao dio poreza na dobit, što naknadno dovodi do njegovog smanjenja, te određuje vrijeme njenog obračuna. Entitet mora utvrditi iznos i priznati ga kao sredstvo u istom periodu u kojem direktno nastaje privremena razlika. Uslov definicije je vjerovatnoća ostvarivanja dobiti u budućnosti (preduzeće nastavlja sa radom, ne prijeti mu bankrot, reorganizacija i sl.).

Odloženo porezno sredstvo treba odrediti uzimajući u obzir sve nastale razlike. One. Specijalista prvo vrši računovodstveno i porezno računovodstvo, pronalazi razliku, sumira je i tek onda utvrđuje tačnu veličinu poreznog sredstva. U ovom slučaju, rezultirajuća razlika ne bi trebalo da se smanji (u cjelini ili djelomično) u svim narednim izvještajnim periodima.

Praktični primjeri proračuna

Za jasnije razumijevanje odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obaveza, može se razmotriti nekoliko praktičnih primjera.

Kompanija prodaje mašinu drugoj organizaciji. U oba tipa računovodstva evidentiran je gubitak od 24.000 rubalja. U računovodstvene evidencije se unosi odmah, a u poreske - ravnomjerno u toku preostalog perioda poslovanja. Stoga nastaje pozitivna razlika od 24.000 rubalja. Budući da je osnovna poreska stopa 20%, vrijednost odgođenog sredstva iznosi 24.000 * 20% = 4.800 rubalja.

Ako pretpostavimo da je na dan prodaje preostali vijek trajanja opreme bio još 12 mjeseci, onda u poreskom računovodstvu nastali gubitak treba ravnomjerno rasporediti na svaki mjesec, tj. 24000/12 = 2000 rubalja/mjesečno. Stoga će se vrijednost odgođene imovine smanjivati za 2000 rubalja svakog mjeseca.

Kompanija je kupila materijale od dobavljača u iznosu od 100.000 rubalja. Računovođa je odmah otpisala materijale za proizvodnju, ali plaćanje nije prebačeno na dobavljača. S tim u vezi, preduzeće ne može uzeti u obzir troškove nastale u poreskom računovodstvu, međutim, knjigovodstveni materijal se otpisuje po uobičajenom postupku. Stoga se javlja pozitivna razlika, koja se može izračunati korištenjem osnovne stope poreza na dohodak, tj. 100000*20% = 20000 rub. Ovo je “ONA”.

Poznato je da je iste godine kompanija pretrpjela i gubitak od 100.000 rubalja, čime je smanjena osnovica poreza na dobit. Budući da je ONA za ovaj iznos već stvoren ranije, ove godine računovođa mora smanjiti veličinu sredstva.

Računovodstvena pravila

Pravila za prikazivanje „SHE“ i „ONO“ u računovodstvu propisana su Naredbom Ministarstva finansija br. 94n.

Prema tekstu dokumenta, odloženo poresko sredstvo se uvek evidentira na računu 09.

S druge strane, prilikom utvrđivanja iznosa poreza uzimajući u obzir ONA ili IT, računovođa radi sa računom 68.

Stoga, priznavanje iznosa kao sredstva mora se odraziti na sljedeći način:

U drugoj Naredbi Ministarstva finansija navodi se da su sva porezna sredstva koja su nastala kao dugotrajna imovina preduzeća.

Kako bismo olakšali proučavanje materijala, članak o poreznoj imovini dijelimo na teme:

Tako je prilikom prodaje osnovnog sredstva u računovodstvu kompanije formirana odbitna privremena razlika u iznosu od 18.000 rubalja. Računovođa je od toga formirala odloženo porezno sredstvo:

– 4320 rub. (RUB 18.000 X 24%) – odražava iznos odloženog poreskog sredstva.

– 360 rub. (1.500 RUB X 24%) – odloženo poresko sredstvo je delimično otplaćeno.

Kreditni promet na računu 09 od avgusta do decembra 2005. godine iznosio je 1.800 rubalja. (360 rub. X 5 mjeseci).

Razlika između prometa po zaduženju i kreditu računa 09 je 2520 rubalja. (4320 – 1800). Njen računovođa je na liniji 141 obrasca br. 2 na kraju godine naveo.

Ako je promet po kreditu na računu 09 veći od prometa po zaduženju, onda će indikator u redu 141 „Odložena porezna sredstva“ biti negativan. U takvoj situaciji mora se unijeti u bilans uspjeha u zagradama. Prilikom izračunavanja će se uzeti u obzir sa predznakom minus.

Primjer
CJSC Aktiv obračunava porez na dobit na gotovinskoj osnovi, a računovodstvo vodi po obračunskoj osnovi. U septembru 2005. godine kompanija je od dobavljača primila materijal u vrijednosti od 50.000 RUB i otpisala ga za proizvodnju. Materijal nije plaćen dobavljaču.

Kako Aktiv nije izvršio transfer novca za materijal, nemoguće ih je uzeti u obzir u rashodima prilikom obračuna poreza na dohodak. U računovodstvu se materijali otpisuju na uobičajen način.

Kao rezultat toga, u računovodstvu društva se formira odbitna privremena razlika, za koju je potrebno kreirati odloženo porezno sredstvo:

DEBIT 09 KREDIT 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”

– 12.000 rub. (50.000 RUB X 24%) – odražava iznos odloženog poreskog sredstva.

Pored toga, 2004. godine kompanija je dobila gubitak od 90.000 rubalja, koji je prenijela na godinu dana, smanjujući oporezivu dobit.

Budući da je prethodno stvorena odgođena porezna imovina za ovaj gubitak, ove godine računovođa ga mora smanjiti:

DEBIT 68 podračun “Obračun poreza na dobit” KREDIT 09

– 21.600 rub. (90.000 RUB X 24%) – odloženo poresko sredstvo je otplaćeno.

Drugih transakcija na računu 09 do kraja godine nije bilo. Tako je kreditni promet na računu 09 premašio promet po debitu za 9.600 rubalja. (21.600 – 12.000). Računovođa je ovu cifru zabilježio na liniji 141 Obrasca br. 2 za godinu u zagradi.

Ako su tokom izvještajnog perioda prometi po zaduženju i po kreditu na računu 09 jednaki, u red 141 „Odložena poreska sredstva“ Bilansa uspjeha staviti crticu.

Oporezive privremene razlike i odgođene porezne obaveze

Druga privremena razlika je oporeziva. Pojavljuje se kada je dobit u računovodstvu veća nego u porezu. Ako pomnožimo oporezivu privremenu razliku sa poreskom stopom, dobijamo odgođenu poresku obavezu.

U red 142. Obrasca br. 2 iskazuje se promet po kreditu ovog računa umanjen za promet po zaduženju.

Ako je promet po kreditu na računu 77 veći od prometa po zaduženju, onda će indikator u redu 142 „Odložena porezna sredstva“ biti negativan. Mora se unijeti u bilans uspjeha u zagradama. Prilikom izračunavanja neto dobiti ona će se uzeti u obzir sa predznakom minus.

Napomena: mala preduzeća mogu staviti crticu u red 142 Obrasca br. 2. Nisu obavezni da se pridržavaju zahtjeva PBU 18/02 i da obračunavaju odgođene porezne obaveze.

Primjer
U martu, Passiv LLC je stekao neekskluzivna prava na antivirusni kompjuterski program. Cijena prava je 7800 rubalja. (bez PDV-a). Programer programa nije ograničio period njegove upotrebe. Stoga je čelnik kompanije naložio da se troškovi nabavke programa otpišu u roku od dvije godine.

Zbog neusklađenosti računovodstvenog i poreskog računovodstva, nastala je oporeziva privremena razlika za koju se mora stvoriti odgođena porezna obaveza:

DEBIT 68 podračun “Obračun poreza na dobit” KREDIT 77

– 1872 rub. (7.800 RUB X 24%) – odražava iznos odgođene poreske obaveze.

Počevši od marta 2005. godine, potrebno je mjesečno otpisati dio troškova programa u računovodstvu:

DEBIT 26 (44) KREDIT 97

– 325 rub. (7.800 RUB: 2 godine: 12 mjeseci) – dio budućih troškova se otpisuje.

U tom slučaju, računovođa mora umanjiti prethodno formiranu odgođenu poreznu obvezu knjiženjem:

– 78 rub. (RUB 325 X 24%) – odložena poreska obaveza je delimično otplaćena.

Debitni promet na računu 77 od marta do decembra iznosit će 780 rubalja. (78 rub. X 10 mjeseci). Razlika između prometa po kreditu i zaduženju računa 77 iznosit će 1092 rublje. (1872 – 780).

Ovaj iznos je naveden u redu 142 Obrasca br. 2 u zagradama.

Primjer
Do početka godine ZAO Aktiv je u bilansu stanja imao osnovna sredstva. Njegova preostala vrijednost je 30.000 rubalja. Prema računovodstvenim podacima, na početku godine preostali vijek trajanja ovog osnovnog sredstva iznosio je 12 mjeseci, a do kraja godine je u potpunosti amortizovan. U poreskom računovodstvu je istekao vijek trajanja opreme. Dakle, na njega nije obračunata amortizacija.

Zbog neslaganja između računovodstvene i poreske amortizacije nastala je odgođena porezna obaveza. Prilikom obračuna amortizacije u računovodstvu, ova obaveza se mora otplaćivati mjesečno:

DEBIT 20 (23, 26, 44...) KREDIT 02

– 2500 rub. (30.000 RUB: 12 mjeseci) – obračunata amortizacija;

DEBIT 77 KREDIT 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”

– 600 rub. (2.500 RUB X 24%) – odgođena poreska obaveza je djelimično otplaćena.

Do kraja godine promet po zaduženju računa 77 iznosit će 7.200 rubalja. (600 rub. X 12 mjeseci).

Pošto „Aktiva“ nije imala druge transakcije na ovom računu, iznos od 7.200 rubalja je evidentiran na obrascu br. 2 za godinu na liniji 142. bez zagrada.

Ako su u izvještajnom periodu izjednačeni prometi po osnovu kredita i dugova na računu 77, onda se na red 142 „Odložene poreske obaveze“ Bilansa uspjeha stavlja crtica.

Odložena poreska sredstva u bilansu stanja

U red 1160 jedinstvenog obrasca međuizvještavanja iskazuje se iznos odloženih poreskih sredstava koji je formiran na kraju izvještajnog perioda. Ovdje se naznači dugovno stanje računa 09 „Odložena poreska sredstva“, formirano u računovodstvu za ovaj datum.

Računovodstvo takve imovine regulisano je Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“ (PBU 18/02) * (104). Napominjemo da se malim preduzećima daje mogućnost da ne primjenjuju ovaj PBU * (105). Ako kompanija odluči da ne koristi ovu odredbu prilikom evidentiranja određenih transakcija, onda bi trebalo da ima crticu u redu „Odložena poreska sredstva“.

Formiranje odloženih poreskih sredstava

U većini slučajeva, dobit iskazana u računovodstvenim evidencijama ne poklapa se sa oporezivom dobiti. Može biti manji ili veći od njega. Kao rezultat korištenja različitih računovodstvenih i poreskih računovodstvenih procedura za iste poslovne transakcije nastaju trajne ili privremene razlike. Potonje se dijele na odbitne i oporezive razlike. Odbitne privremene razlike dovode do odgođene poreske imovine. Pojavljuju se zbog upotrebe različitih metoda:

- priznavanje komercijalnih i administrativnih troškova u računovodstvenom i poreskom računovodstvu;
- računovodstvo gubitaka od prodaje osnovnih sredstava (u računovodstvu se odražavaju odjednom, u poreskom računovodstvu - postepeno u određenom vremenskom periodu);
- računovodstvo rashoda ako se pri njihovom obračunu u poreskom računovodstvu koristi gotovinska metoda, a obračunska metoda u računovodstvu.

I zbog drugih sličnih razlika.

Iznos odloženog poreznog sredstva utvrđuje se po formuli:

Odgođeni iznos odbitne poreske stope
privremena razlika x na dobit = porezna imovina

Primjer
Kompanija je nabavila osnovno sredstvo u vrijednosti od 600.000 RUB. Vek upotrebe je 5 godina. Na njega se obračunava amortizacija: u računovodstvu - metodom umanjenja bilansa, u poreskom računovodstvu - proporcionalnom metodom. Za tekuću godinu obračunata je amortizacija na osnovna sredstva:

U računovodstvu - u iznosu od 200.000 rubalja;
- u poreskom računovodstvu - u iznosu od 120.000 rubalja.
Oduzeta razlika će biti jednaka:
200.000 - 120.000 = 80.000 rubalja.
Iznos odloženog poreskog sredstva će biti:
80.000 rub. x 20% = 16.000 rub.
Obračunava se knjiženjem:
Debit 09 Kredit 68
- 16.000 rub. - se odražava iznos odloženog poreskog sredstva.

Pored odloženih poreskih sredstava, preduzeće može imati i odložene poreske obaveze. Oni nastaju u računovodstvu ako kompanija ima oporezive privremene razlike. Oni se pojavljuju kada se koriste različite metode:

Troškovi amortizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu;
- računovodstvo prihoda, ako se u računovodstvu iskazuju po obračunskoj osnovi, au poreskom računovodstvu - na gotovinskoj osnovi;
- odraz kamata na primljene kredite i pozajmice u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.

I ako postoje druge slične razlike.

Iznos odložene poreske obaveze izračunava se po formuli:

Oporezivi x Poreska stopa = Odgođeni iznos
privremena razlika na obvezu poreza na dobit

Iskazuje se na zaduženju računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“ i na potraživanju računa 77 „Odložene poreske obaveze“. Istovremeno, PBU 18/02 dozvoljava da se odgođena poreska sredstva i obaveze iskazuju u bilansu stanja u bilansu (osim u slučajevima kada je zakonom predviđeno posebno formiranje poreske osnovice). Stoga, ako to obezbijedi računovodstvena kuća, iznos odloženih poreskih sredstava iskazanih u bilansu stanja može se umanjiti za odgođene poreske obaveze kompanije. U ovoj situaciji, na liniji „Odložena poreska sredstva“ iskazuje se dugovno stanje na računu 09 umanjeno za kreditno stanje na računu 77 „Odložene poreske obaveze“ (ako je takvo stanje pozitivno). U ovom slučaju, red „Odložene poreske obaveze” se ne popunjava.

Ako je dugovno stanje računa 09 manje od kreditnog stanja računa 77, onda se u red „Odložena poreska sredstva“ stavlja crtica, a razlika između ovih pokazatelja unosi se u red „Odložene poreske obaveze“ stanja. list.

Primjer
U toku rada u računovodstvu društva nastajale su odbitne i oporezive privremene razlike.

Situacija 1
Iznos odbitnih privremenih razlika je 400.000 rubalja, oporezive privremene razlike su 250.000 rubalja. Odložena poreska sredstva i obaveze obračunavaju se iz njih.

400.000 rub. x 20% = 80.000 rub.
250.000 rub. x 20% = 50.000 rub.
Oni su se ogledali u unosima:
Debit 09 Kredit 68
- 80.000 rub. - obračunata odgođena poreska sredstva;
Debit 68 Kredit 77
- 50.000 rub. - odložene poreske obaveze su obračunate.

U bilansu stanja na kraju izvještajnog perioda u redak „Odložena poreska sredstva“ mogu se prikazati sredstva u iznosu od:

80.000 - 50.000 = 30.000 rub.

U tom slučaju iznos odgođenih poreskih obaveza nije prikazan u odgovarajućem redu bilansa stanja.

Situacija 2

Iznos odbitnih privremenih razlika je 150.000 rubalja, oporezive privremene razlike su 360.000 rubalja. Odgođena poreska sredstva i obaveze obračunavaju se iz njih.

Odložena poreska sredstva formirana su u iznosu:
150.000 rub. x 20% = 30.000 rub.
Odložene poreske obaveze su jednake:
360.000 rub. x 20% = 72.000 rub.
Oni su se ogledali u unosima:
Debit 09 Kredit 68
- 30.000 rub. - obračunata odgođena poreska sredstva;
Debit 68 Kredit 77
- 72.000 rub. - odložene poreske obaveze su obračunate.
U bilansu stanja na kraju izvještajnog perioda u redak „Odložene poreske obaveze” mogu se iskazati obaveze u iznosu od:

72.000 - 30.000 = 42.000 rub.

Iznos odloženih poreskih sredstava nije prikazan u odgovarajućem redu bilansa stanja.

Otpis odloženih poreskih sredstava Kako se odbitne privremene razlike smanjuju, odgođena poreska sredstva se podmiruju. Ova operacija se ogleda na zaduženju računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“ i na potraživanju računa 09 „Odložena poreska sredstva“.

Primjer
Na početku izvještajnog perioda, iznos odbitnih privremenih razlika iznosio je 300.000 RUB. Na njega je obračunata odgođena porezna imovina u iznosu od:

300.000 rub. x 20% = 60.000 rub.
Ovu operaciju odražava unos:
Debit 09 Kredit 68
- 60.000 rub. - odgođeno porezno sredstvo se odražava.
Na kraju izvještajnog perioda dio odbitnih privremenih razlika je otpisan. Od ovog datuma njihov ukupan iznos je bio 120.000 rubalja. Dakle, za ove razlike treba obračunati odloženo porezno sredstvo u iznosu od:

120.000 rub. x 20% = 24.000 rub.

Na kraju izvještajnog perioda, dio prethodno obračunatih odgođenih poreskih sredstava mora biti otpisan. Ovaj iznos će biti:

60.000 - 24.000 = 36.000 rub.
Ovu operaciju odražava unos:
Debit 68 Kredit 09
- 36.000 rub. - dio odloženog poreskog sredstva se otpisuje.

Ako se otuđi jedan ili drugi predmet za koji su nastale odbitne razlike, tada se iznos obračunatog poreznog sredstva za njega u potpunosti otpisuje. Ova operacija se iskazuje knjiženjem na teret računa 99 „Dobici i gubici“ i na teret računa 09.

Primjer
Bilans stanja preduzeća sadrži osnovna sredstva. Njegov početni trošak je 1.200.000 rubalja. Amortizacija na njega se u računovodstvu odražava metodom umanjenja bilansa, u poreskom računovodstvu - proporcionalnom metodom. Na kraju izvještajnog perioda obračunata je amortizacija na osnovna sredstva: u računovodstvu u iznosu od 400.000 rubalja, u poreskom računovodstvu u iznosu od 200.000 rubalja.

Kao rezultat toga, odbitna privremena razlika za ovo osnovno sredstvo bila je:

400.000 - 200.000 = 200.000 rub.
Iznos odloženog poreskog sredstva za njega će biti:
200.000 rub. x 20% = 40.000 rub.
Prikupljeno je unosom:
Debit 09 Kredit 68
- 40.000 rub. - iznos odloženog poreskog sredstva je obračunat.

Pretpostavimo da je u narednom izvještajnom periodu osnovno sredstvo prodato. Kao rezultat toga, iznos odloženog poreskog sredstva u vezi sa ovom imovinom mora biti otpisan. Operacije otpisa osnovnih sredstava i poreskih sredstava iskazuju se u sljedećim unosima:

Debit 02 Kredit 01
- 400.000 rub. - otpisuje se amortizacija osnovnih sredstava;
Debit 91-2 Kredit 01
- 800.000 rub. (1.200.000 - 400.000) - otpisuje se rezidualna vrijednost osnovnog sredstva;
Debit 99 Kredit 09
- 40.000 rub. - otpisuje se iznos odloženog poreskog sredstva za prodata osnovna sredstva.

Odgođeno knjiženje poreske imovine

Na teret računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“,

Potraživanje računa 09 “Odložena poreska sredstva” - iskazuje smanjenje ili potpunu otplatu odloženih poreskih sredstava radi umanjenja uslovnog rashoda (prihoda) izvještajnog perioda, - u korespondenciji sa računom 68 “Obračun poreza i naknada”, podračun “Obračun poreza na dohodak” ;

Debitni račun 99 “Dobici i gubici”,

Potraživanje računa 09 “Odložena poreska sredstva” - odloženo poresko sredstvo se otpisuje prilikom otuđenja sredstva za koje je obračunato, u iznosu za koji se neće umanjiti oporeziva dobit izvještajnog perioda i narednih izvještajnih perioda - u korespondenciji sa računom 99 "Dobici i gubici".

Primjer
Organizacija prodaje imovinska prava na predmet - patent za pronalazak, evidentiran u njenom bilansu stanja, drugom preduzeću za 5.900 rubalja, uključujući PDV od 900 rubalja. Patent vrijedi 15 godina, početni trošak sredstva je 500.000 rubalja, amortizacija je obračunata tokom 5 godina i iznosila je 125.000 rubalja.

U računovodstvu se ova poslovna transakcija odražava sljedećim unosima:

Poslovanje - priznaje se poslovni prihod od ustupanja patenta. Debitno – 62. Kreditno – 91-1. Iznos je 5900 rubalja. Dokumentacija – obaveštenje o registraciji ugovora o ustupanju patenta, Knjigovodstvena kartica nematerijalne imovine;
- Rad - PDV naplaćen novom nosiocu autorskog prava (5.900 / 118 x 18). Debit – 91-2. Kredit – 68-1. Iznos - 900 rubalja. Dokumentacija - faktura;
- Operacija - otpisuje se iznos obračunate amortizacije nematerijalnog ulaganja koji se povlači. Debitno – 05. Kreditno – 04. Iznos – 125.000 rubalja. Dokumentacija - kartica za evidentiranje nematerijalne imovine;
- Poslovanje - otpisuje se rezidualna vrijednost prodate nematerijalne imovine (500.000 – 125.000). Debit – 91-2. Kredit – 04. Iznos – 375.000 rubalja. Dokumentacija-računovodstvena potvrda-obračun;
- Poslovanje - odražava finansijski rezultat od otuđenja nematerijalne imovine ((375.000 - (5.900 - 900)). Dugovanje - 99. Kredit - 91-9. Iznos - 370.000 rubalja. Dokumentacija - računovodstveni iskaz-obračun;
- Transakcija - odloženo poresko sredstvo se odražava (370.000 x 24%). Debit – 09. Kredit – 68-2. Iznos - 88800 rubalja. Dokumentacija-računovodstvena potvrda-obračun;
- Poslovanje - odražava smanjenje (otplatu) odloženog poreskog sredstva (mjesečno za 120 mjeseci) (88.800 / 120). Debit – 68-2. Kredit – 09. Iznos – 740 rubalja. Dokumentacija - računovodstvena potvrda-obračun.

Primjer
U junu 2015. godine, mehaničar u kompaniji za komunikacije izgubio je voki-toki koji mu je bio dat u martu 2014. kao podrška proizvodnom procesu.

Za istragu i utvrđivanje visine štete formirana je komisija koja je u skladu sa čl. 246 utvrđen je iznos materijalne štete u iznosu od 5.000 rubalja.

Istog mjeseca uprava preduzeća izdala je nalog za naplatu materijalne štete od zaposlenog.

Na osnovu prijave zaposlenog i uz saglasnost rukovodioca, šteta je naplaćena od zaposlenog u dve jednake rate u narednim mesecima, julu i avgustu 2015. godine. Plata zaposlenog iznosi 12.000 rubalja. Trošak izgubljenog telefona za potrebe računovodstva i poreza iznosio je 9.000 rubalja, a rok trajanja za računovodstvene svrhe bio je tri godine. Organizacija utvrđuje prihode i rashode za potrebe poreza na dobit korišćenjem obračunske metode.

Poslovne transakcije su prikazane u sljedećim računovodstvenim knjiženjima.

Na teret računa 73-02 „Obračuni za naknadu materijalne štete“,

Kredit na računu 98-04 “Razlika između iznosa koji treba naplatiti od krivaca i za nestašice dragocjenosti” - 5.000 rubalja. - zaposlenom je nastao dug za naknadu materijalne štete;

Na teret računa 09 „Odložena poreska sredstva“,

Kredit na računu 68-01 „Obračuni za porez na dohodak“ - 1.200 rubalja. (RUB 5.000 x 24%) - odražava se odloženo poresko sredstvo.

Kredit na računu 73-02 "Proračuni za naknadu materijalne štete" - 2.500 rubalja. - 1/2 iznosa ukupne štete zadržava se od plate zaposlenog;

Kredit na računu 91-01 "Ostali prihodi" - 2.500 rubalja. - iskazuju se neposlovni prihodi;

Na teret računa 70-01 „Obračunate zarade“,

Kredit na računu 73-02 "Proračuni za naknadu materijalne štete" - 2.500 rubalja. - zadržano? iznos ukupne štete iz plate zaposlenog;

Na teret računa 98-04 „Obračuni za naknadu materijalne štete“,

Kredit na računu 91-01 "Ostali prihodi" - 2.500 rubalja. - iskazuju se neposlovni prihodi;

Na teret računa 68-01 „Obračun poreza na dohodak“,

Kredit na računu 09 “Odložena poreska sredstva” - 600 rubalja. - se odražava smanjenje odgođenog poreznog sredstva.

U vrijeme puštanja u rad (prijenosa zaposleniku) voki-tokija, njegov trošak za potrebe obračuna poreza na dohodak uključen je u materijalne troškove (podtačka 3. tačke 1. člana 254. Ruske Federacije).

Prema računovodstvenim podacima, nije došlo do stvarnog smanjenja raspoložive imovine, ali je gubitak voki-tokija priznat kao direktna stvarna šteta, jer podrazumijeva potrebu da preduzeće nabavi novi voki-toki. To znači da je zaposleni odgovoran u skladu sa čl. 238 Zakona o radu Ruske Federacije.

Za prikaz iznosa koji se od počinilaca treba naplatiti koristi se podračun 73-02 „Obračun naknade materijalne štete“. Budući da je trošak voki-tokija već naplaćen, cjelokupni iznos manjka se uračunava u kredit računa 98 „Odgođeni prihodi“, podračuna 4 „Razlika između iznosa koji treba naplatiti od okrivljenih i trošak manjka dragocjenosti.” Kako zaposleni nadoknađuje štetu, vrši se knjiženje u knjigovodstvenim evidencijama na teret računa 98, podračuna 4 i na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračuna 1 „Ostali prihodi“. iznos naknade štete od strane zaposlenog priznaje se kao neposlovni prihod na dan kada zaposleni prizna dug za naknadu štete (tačka 3. člana 250. i podtačka 4. tačke 4. člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije ).

Budući da se periodi priznavanja prihoda u računovodstvenom i poreskom računovodstvu ne poklapaju, organizacija priznaje odbitnu privremenu razliku u iznosu od 5.000 rubalja. (klauzula 8-11 PBU 18/02). Odgođeno poresko sredstvo u iznosu od 1.200 RUB. (5.000 rub. x 24%) se odražava na zaduženju računa 09 „Odložena poreska sredstva“ i odobrenju računa 68 „Obračuni poreza i naknada“, podračun „Obračuni poreza na dobit“. Kako zaposleni nadoknađuje štetu, odbitna privremena razlika i pripadajuća odložena poreska sredstva se umanjuju (otplaćuju), što se odražava na dugovanje računa 68 i odobrenje računa 09 (klauzule 14, 17 PBU 18/02) .

Račun odloženih poreskih sredstava

Račun 09 “Odložena poreska sredstva” je namijenjen za sumiranje informacija o prisutnosti i kretanju odloženih poreskih sredstava. Odgođena poreska sredstva se prihvataju u računovodstvo u iznosu koji je utvrđen kao proizvod odbitnih razlika koje su nastale u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit koja je bila na snazi na datum izvještavanja.

Na dugovanju računa 09 “Odložena poreska sredstva” u korespondenciji sa odobrenjem računa 68 “Obračuni za poreze i naknade” iskazuje se odgođena poreska sredstva koja povećavaju iznos uslovnog rashoda (prihoda) izvještajnog perioda.

Potraživanje računa 09 „Odložena poreska sredstva“ u korespondenciji sa dugom računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“ iskazuje smanjenje ili potpunu otplatu odloženih poreskih sredstava radi smanjenja uslovnog rashoda (prihoda) izvještajnog perioda.

Odloženo poresko sredstvo pri otuđenju sredstva za koje je obračunato otpisuje se sa odobrenja računa 09 „Odložena poreska sredstva“ na teret računa 99 „Dobici i gubici“.

Račun 09 “Odložena poreska sredstva” korespondira sa računima:

Po zaduženju - 68 Obračuni za poreze i naknade;
- na kredit - 68 Obračuni za poreze i naknade i 99 Dobici i gubici.

Računovodstvo odloženih poreskih sredstava

Odgođena porezna imovina nastaje kada se vrijeme priznavanja rashoda (prihoda) u računovodstvenom i poreskom računovodstvu ne poklapa. Analitičko računovodstvo odloženih poreskih sredstava vrši se prema vrsti imovine ili obaveza u čijoj je vrednovanju nastala privremena razlika. Odgođeno porezno sredstvo se obračunava kao proizvod odbitne privremene razlike i stope poreza na dobit. U ovom slučaju odbitne privremene razlike nastaju ako se rashodi priznaju u računovodstvu ranije nego u poreskom, a prihodi kasnije. Kako se odbitne privremene razlike smanjuju ili su u potpunosti namirene, iznos odgođenog poreznog sredstva se smanjuje. Ako je predmet za koji je društvo ranije priznalo odloženo poresko sredstvo otuđen, tada se iznos odgođenog sredstva otpisuje na račun 99 „Dobit i gubitak“.

Na dugovanju računa 09 „Odložena poreska sredstva“ u korespondenciji sa odobrenjem računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“, podračun 01 „Obračuni za porez na dobit“, iskazuje se odloženo poresko sredstvo koje povećava iznos uslovnog rashoda (prihoda) izvještajnog perioda.

Potraživanje računa 09 „Odložena poreska sredstva“ u korespondenciji sa dugom računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“, podračun 01 „Obračuni za porez na dobit“, iskazuje smanjenje ili potpunu otplatu odloženih poreskih sredstava radi smanjenja uslovnog rashoda. (prihodi) izvještajnog perioda.

Odloženo poresko sredstvo pri otuđenju sredstva za koje je obračunato, u iznosu za koji neće biti umanjena oporeziva dobit izvještajnog perioda i narednih izvještajnih perioda, otpisuje se sa kredita računa 09 „Odložena poreska sredstva ” na teret računa 99 “Dobici i gubici”.

Analitičko računovodstvo odloženih poreskih sredstava vrši se prema vrsti imovine ili obaveza u čijoj je vrednovanju nastala privremena razlika.

Općenito, odgođena porezna imovina nastaje kada se vrijeme priznavanja rashoda (prihoda) u računovodstvenom i poreskom računovodstvu ne poklapa. Izračunava se korištenjem formule: odgođena porezna imovina je jednaka odbitnoj privremenoj razlici pomnoženoj sa stopom poreza na dobit.

Odbitne privremene razlike nastaju ako se rashodi priznaju u računovodstvu ranije nego u poreskom, a prihodi kasnije. Ove razlike rezultiraju nižim porezima na dobit u budućim periodima. Takve situacije mogu nastati, na primjer, ako:

Firma koja koristi gotovinski metod obračunala je troškove, ali ih nije platila;
- iznos obračunatih troškova (npr. amortizacije osnovnih sredstava) u računovodstvu je veći nego u poreskom računovodstvu itd.

Pogledajmo primjer: Promo LLC je 20. avgusta 2010. pustio u rad novu opremu u vrijednosti od 240.000 rubalja. Vek upotrebe je 4 godine. Za potrebe računovodstva, Promo doo obračunava amortizaciju na osnovu zbira godina njegovog korisnog veka trajanja, a za poreske svrhe koristi pravolinijski metod. Računovođa mora obračunati amortizaciju od 01.09.2010. Tako će odbitna privremena razlika iznositi 3.000 RUB. (8000 - 5000). Budući da je linearnom metodom mjesečna amortizacija jednaka: 240.000: (4 x 12) = 5.000 rubalja, a metodom zasnovanom na zbiru godina korisnog vijeka trajanja: (4: (1 + 2 + 3 + 4)) x 240.000 : 12 = 8.000 rub. Kao rezultat toga, na kraju trećeg kvartala 2010. godine, računovođa Promo doo izvršiće sljedeći unos:

Debit 02 podračun “Amortizacija proizvodne opreme” Kredit 02 podračun “Odbitne privremene razlike” - 3000 rubalja. - odražava se odbitna privremena razlika.

Istovremeno sa odbitnom privremenom razlikom obračunava se i iznos odloženog poreskog sredstva.

U tom slučaju, računovođa mora izvršiti sljedeći unos:

Potraživanje 09 Kredit 68 Podračuna “Obračun poreza na dobit” - iskazuje iznos odloženog poreskog sredstva.

Pogledajmo sljedeći primjer: Shcheben LLC priznaje prihode i rashode za porezne svrhe koristeći gotovinski metod. U drugom kvartalu 2010. godine, Shcheben LLC je od svojih dobavljača primio materijale u vrijednosti od 450.000 RUB. (uključujući PDV - 75.000 rubalja) i prenio ih u proizvodnju. U ovom kvartalu kompanija je prenijela samo dio novca dobavljaču - 240.000 rubalja. (uključujući PDV - 40.000 rubalja). Stopa poreza na dobit iznosi 20%. Tako će se u računovodstvu priznati rashodi u iznosu od 375.000 rubalja. (450.000 - 75.000), au poreskoj upravi - u iznosu od 200.000 rubalja. (240.000 - 40.000). Odbitna privremena razlika iznosi 175.000 RUB. (375.000 - 200.000). U ovom slučaju, računovođa Shcheben LLC mora izvršiti sljedeće unose:

Debit 10 Kredit 60 - 375.000 rub. (450.000 - 75.000) - materijali su kapitalizovani;
Debit 19 Kredit 60 - 75.000 rub. - PDV na kapitalizovani materijal se uzima u obzir;
Debit 60 Kredit 51 - 240.000 rub. - novac je prebačen dobavljaču za materijal;
Debit 60 Kredit 60 podračun “Odbitne privremene razlike” - 175.000 rubalja. - se odražava odbitna privremena razlika.

Na osnovu rezultata drugog tromjesečja, računovođa Shcheben LLC izvršio je sljedeći unos:

Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračuni za porez na dohodak" - 35.000 rubalja. (RUB 175.000 x 20%) - odražava iznos odloženog poreskog sredstva.

Kako se odbitne privremene razlike smanjuju ili su u potpunosti otplaćene, potrebno je izvršiti sljedeće unose:

Potraživanje 68 podračuna “Obračuni poreza na dobit” Kredit 09 - umanjen je iznos odloženog poreskog sredstva.

Zatim ćemo koristiti uslove iz prethodnog primjera. Pretpostavimo da je u trećem kvartalu 2010. godine Shcheben LLC u potpunosti otplatio dug prema dobavljačima prebacivši im 210.000 rubalja. U ovom slučaju, računovođa Shcheben LLC mora izvršiti sljedeće unose:

Debit 60 Kredit 51 - 210.000 rub. - je otplaćen dug prema dobavljaču;
Debit 68 podračuna „Obračuni poreza na dohodak“ Kredit 09 - 35.000 rubalja. (RUB 175.000 x 20%) - odloženo poresko sredstvo je otplaćeno.

Ako je predmet za koji je društvo prethodno priznalo odloženo poresko sredstvo otuđen, tada se iznos odloženog sredstva mora otpisati na račun 99 „Dobit i gubitak“:

Debit 99 Kredit 09 - iznos odloženog poreskog sredstva se otpisuje.

Na primjer, u junu 2010. godine, Shcheben LLC prodao je mašinu. Iznos obračunate amortizacije u trenutku otuđenja bio je:

U računovodstvu - 44.000 rubalja;
- u poreskom računovodstvu - 40.000 rubalja.

Iznos odloženog poreskog sredstva naveden na računu 09 za ovaj objekat je 800 rubalja. ((44.000 – 40.000) x 20%). Prilikom otpisivanja mašine iz bilansa stanja, računovođa Shcheben LLC mora izvršiti sljedeći unos:

Debit 99 Kredit 09 - 800 rub. - iznos odloženog poreskog sredstva je uključen u gubitke izvještajnog perioda.

Priznavanje odgođenog poreznog sredstva

Odgođena porezna sredstva priznaju se u izvještajnom periodu u kojem nastaju odbitne privremene razlike (klauzula 14 PBU 18/02).

Odbitna privremena razlika (DTD) nastaje u dva slučaja:

Iznos rashoda iskazan u računovodstvenim evidencijama u datom izvještajnom periodu je veći od iznosa rashoda koji se uključuje u rashode za poreske svrhe u ovom izvještajnom periodu;
- iznos prihoda iskazan u računovodstvenim evidencijama u datom izvještajnom periodu manji je od iznosa koji se uključuje u prihod za potrebe poreza u datom izvještajnom periodu.

Pretpostavlja se da će, u skladu sa pravilima poreskog računovodstva, ova razlika biti uzeta u obzir za potrebe oporezivanja, ali u kasnijim periodima, što će dovesti do smanjenja iznosa poreza na dobit u narednim periodima.

Odbitna privremena razlika odgovara iznosu odložene poreske imovine (DTA), koja se u računovodstvu prikazuje kao račun 09 „Odložena poreska sredstva“.

Vrijednost IT se izračunava na osnovu vrijednosti BDP-a i stope poreza na dohodak.

Primjer
U martu je organizacija dobila gubitak od prodaje osnovnih sredstava u iznosu od 8.000 rubalja. U računovodstvu, ovaj gubitak je u potpunosti uključen kao rashod u martu.

Za potrebe poreza na dobit, gubitak od prodaje osnovnog sredstva uzima se u obzir ne odjednom u trenutku prodaje objekta, već postepeno (u jednakim udjelima) tokom preostalog vijeka trajanja ovog objekta (klauzula 3 čl. 268 Poreskog zakona Ruske Federacije). Pretpostavimo da je od datuma prodaje do kraja korisnog vijeka prodanog objekta ostalo 10 mjeseci. Tada će iznos nastalog gubitka biti uključen u rashode za potrebe poreza na dobit za 10 mjeseci u iznosu od 800 rubalja. mjesečno (8.000 RUB: 10 mjeseci), počevši od aprila. Dakle, iznos gubitka u martu iznosi 8.000 rubalja. je odbitna privremena razlika. Ova razlika se pojavljuje u računovodstvu u martu, a zatim se tokom 10 mjeseci (počev od aprila) smanjuje dok se potpuno ne otpiše. Shodno tome, u martu organizacija mora priznati odloženo poresko sredstvo u iznosu od 1.600 RUB. (8.000 RUB x 0,2).

U martu je potrebno izvršiti upis u računovodstvo kojim se uvećava iznos poreza na dobit obračunat na osnovu računovodstvene dobiti:

D-t računa 09 - D-t računa 68/Porez na dohodak - 1600 rub. - ONA je priznala.

Tekuća poreska sredstva

Tekuće poreske obaveze i sredstva se vrednuju u skladu sa važećim zakonom u iznosu koji entitet očekuje da plati ili povrati.

6. Iznos umanjenja poreza na dobit, koji se utvrđuje iz iznosa poreskog gubitka tekućeg ili prethodnog perioda, priznaje se kao odloženo poresko sredstvo.

7. Odgođena porezna obaveza se priznaje ako postoje privremene porezne razlike koje podliježu oporezivanju, s izuzetkom:

A) goodwill, ako njegova amortizacija nije predviđena poreskim zakonodavstvom;

B) početno priznavanje sredstva ili obaveze kao rezultat poslovnih transakcija (osim poslovne kombinacije) koje ne utiču na računovodstvenu i poresku dobit (gubitak).

Privremene porezne razlike koje su oporezive i proizlaze iz finansijskih ulaganja u podružnice, pridružena društva i zajednička ulaganja priznaju se kao odgođene porezne obaveze, osim:

A) ako matično (holding) preduzeće, investitor ili učesnik u zajedničkom poduhvatu utvrdi i kontroliše vrijeme ukidanja privremene porezne razlike;

B) ako se ne očekuje da će se privremena poreska razlika poništiti u roku od dvanaest mjeseci od datuma bilansa stanja.

8. Odgođeno porezno sredstvo se priznaje kada nastanu privremene porezne razlike koje se odbijaju ako se očekuje da će se ostvariti porezna dobit na koju se privremene porezne razlike odnose.

Privremene porezne razlike koje se odbijaju i proizlaze iz ulaganja u podružnice, pridružena društva i zajedničke poduhvate priznaju se kao odgođena porezna imovina pod sljedećim uslovima:

A) ukidanje privremenih poreskih razlika u roku od dvanaest mjeseci od datuma bilansa stanja;
b) očekivanje poreske dobiti dovoljne za otpis privremene poreske razlike.

Ako se porezni gubici i porezne olakšice prenose u buduće periode, odgođeno porezno sredstvo se priznaje ako se očekuje da će budući dobici biti dovoljni da nadoknade te gubitke i koristi od pogodnosti.

9. Odgođeno porezno sredstvo se ne priznaje ako je nastalo kao rezultat početnog priznavanja sredstva ili obaveze kao rezultat poslovnih transakcija (osim poslovne kombinacije) koje ne utiču na računovodstvenu i poresku dobit (gubitak).

10. Preduzeće pregleda nepriznata odložena poreska sredstva na dan bilansa stanja u odnosu na njihovu usklađenost sa kriterijumima za priznavanje datim u stavu 8 Uredbe (standard) 17.

Vrednovanje imovine i obaveza za porez na dobit

11. Iznos obaveze ili potraživanja za porez na dobit za tekući i prethodni period utvrđuje se u skladu sa poreskim propisima.

12. Odgođena poreska sredstva i odgođene poreske obaveze obračunavaju se po poreskim stopama koje će biti na snazi tokom perioda u kojem je sredstvo prodato ili korišteno i obaveza podmirena. Primjeri obračuna odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obaveza dati su u prilogu Uredbe (standard) 17.

13. Iznos odloženog poreskog sredstva na dan bilansa stanja se umanjuje ako ne postoji dovoljna poreska dobit za otpis ovog sredstva. Ako se očekuje da će poreska dobit biti dovoljna za otpis odgođenog poreskog sredstva, iznos njegovog prethodnog smanjenja, ali ne veći od iznosa očekivane poreske dobiti, odražava se na storniran način.

Odraz imovine i obaveza za porez na dobit u finansijskim izvještajima

14. Potraživanja i tekuće obaveze za porez na dobit iskazuju se u bilansu stanja kao zasebne stavke i tekuće obaveze.

Odgođena poreska sredstva i odgođene poreske obaveze iskazuju se u bilansu stanja kao odvojene stavke dugotrajne imovine i dugoročnih obaveza.

15. Odložena poreska imovina i odložene poreske obaveze mogu se u finansijskim izveštajima za period od 20. do 2014. godine prikazati u bilansu stanja u iznosu ove imovine i obaveza koje su utvrđene na dan 31. decembra prethodne godine bez njihovog obračuna na dan međumesnog perioda. finansijski izvještaji. U takvim slučajevima, u članu „Porez na dobit iz redovnih aktivnosti“ međuizvještaja o finansijskim rezultatima navodi se samo iznos tekućeg poreza na dobit, a na dan godišnjeg bilansa stanja u računovodstvenim i finansijskim izvještajima , vrši se odgovarajuće usklađivanje (povećanje, smanjenje) u visini poreskih rashoda uzimajući u obzir promjene odgođenih poreskih sredstava i odgođenih poreskih obaveza za izvještajnu godinu.

16. Potraživanja i obaveze za tekući porez na dobit eliminišu se ako se obaveza otplaćuje prebijanjem ovih potraživanja.

U konsolidovanom bilansu stanja, potraživanja i tekuće obaveze poreza na dobit su detaljno prikazane.

17. Odložena poreska sredstva i odgođene poreske obaveze se ukidaju ako plaćanje poreza na dobit kontroliše isti poreski organ.

Odgođena poreska sredstva i odgođene poreske obaveze prikazane su na bruto osnovi u konsolidovanom bilansu stanja.

18. Troškovi poreza na dobit iz redovnih aktivnosti prikazani su u članku „Porez na dobit iz redovnih aktivnosti“ Izvještaja o finansijskim rezultatima u zagradama. Prihodi od poreza na dobit iskazuju se na unosu „Prihodi od poreza na dobit iz redovnih aktivnosti“, a pri utvrđivanju finansijskog rezultata iz redovnih aktivnosti gubitak iz redovnih aktivnosti prije oporezivanja umanjuje se za njegov iznos.

Objavljivanja poreza na dobit u napomenama uz finansijske izvještaje

19. Bilješke uz finansijske izvještaje uključuju sljedeće informacije:

19.1. Komponente rashoda (prihoda) poreza na dobit (tekući porez na dobit i sva usklađivanja ovog iznosa, uključujući odložena poreska sredstva, odgođene poreske obaveze, ispravke grešaka, itd.).

19.2. Iznos tekućeg i odgođenog poreza na dobit se odražava u kapitalu.

19.3. Objašnjenje razlike između rashoda (prihoda) poreza na dobit i umnožaka računovodstvene dobiti (gubitka) po primijenjenoj stopi poreza na dobit.

19.4. Stopa poreza na dobit, ako se promijeni u odnosu na izvještajni period.

19.5. Iznos i period dejstva privremenih poreskih razlika koje podležu odbitku, iznos poreskih gubitaka i neiskorištenih poreskih pogodnosti u vezi sa nepriznavanjem odgođenog poreskog sredstva.

19.6. Iznos privremenih poreskih razlika povezanih sa finansijskim ulaganjima u zavisna društva, pridružena društva i zajedničke poduhvate za koje nisu priznate odgođene poreske obaveze.

19.7. Iznos priznatih odgođenih poreznih sredstava (za svaku vrstu) i priznatih odgođenih poreznih obaveza (za svaku vrstu).

19.8. Iznos odgođenog poreza na dobit uključen u bilans uspjeha.

19.9. Iznos rashoda (prihoda) poreza na dobit koji se odnosi na dobit (gubitak) iz prestanka poslovanja.

Šef katedre za računovodstvenu metodologiju u industrijskoj sferi V. Parkhomenko

Dodatak Pravilniku o računovodstvu (standard) 17

Primjeri odražavanja privremenih poreznih razlika u računovodstvenim i finansijskim izvještajima preduzeća

1. Na kraju izvještajne godine vrijednost sredstava na računu 371 „Poravnanja za dane avanse“ (za sirovine, radove, usluge za poslovne aktivnosti) iznosi 10.800 rubalja.

Prema poreskom zakonodavstvu, iznos datih avansa (bez poreza) preduzeće uključuje u bruto rashode u periodu u kojem je avans prenet, i shodno tome umanjuje poresku dobit. Razlika između knjigovodstvene vrednosti imovine (izdati avans bez poreza na dodatu vrednost 9.000 rubalja) i poreske osnovice ovog sredstva (0 rubalja) iznosi 9.000 rubalja. i predstavlja privremenu poreznu razliku koja podliježe oporezivanju.

Proizvod privremene poreske razlike koja se oporezuje na kraju izvještajnog perioda i stope poreza na dobit je odgođena porezna obaveza na kraju izvještajnog perioda:

9000 x 30% = 2700 rub.

Stanje odložene poreske obaveze prikazano je u liniji 460 „Odgođene poreske obaveze“ Bilansa stanja.

Iznos tekućeg poreza na dobit za izvještajni period iskazuje se na zaduženju podračuna 981 „Porezi na prihode iz redovne djelatnosti“ u korespondenciji sa potvrđivanjem podračuna 641 „Obračun poreza“. Upis na teret podračuna 981 „Porezi na prihod iz redovne delatnosti“ u korespondenciji sa računom 54 „Odložene poreske obaveze“ vrši se za iznos uzimajući u obzir stanje na računu 54 na početku izveštajne godine. Iznos iskazan u izvještajnom periodu na teretu podračuna 981 je rashod poreza na dobit i prikazan je u redu 180. Bilansa uspjeha.

Na sličan način utvrđuje se iznos odložene obaveze i iskazuje iz stanja na računu 39 „Obračuni za buduće periode“.

2. Na kraju izvještajne godine, na podračunu 681 „Obračuni primljenih avansa“ stanje obaveza iznosi 12.000 rubalja.

Prema poreskom zakonodavstvu, primljeni avansi (bez poreza na dodatu vrijednost) uključuju se u bruto prihod u periodu u kojem su primljeni i shodno tome povećavaju poreznu dobit. U računovodstvu, primljeni avansi se ne priznaju kao prihod za ovaj izvještajni period, već će se priznati kao prihod u periodu u kojem su proizvodi, dobra (radovi, usluge) isporučeni.

Razlika između knjigovodstvene vrednosti obaveze priznate u računovodstvu (primljeni avans bez poreza na dodatu vrednost je 10.000 rubalja) i poreske osnovice ove obaveze (0 rubalja) je 10.000 rubalja. i predstavlja privremenu poreznu razliku koja podliježe odbitku.

Umnožak privremene porezne razlike koja podliježe odbitku i stope poreza na dobit je odgođeno porezno sredstvo na kraju godine.

10.000 x 30% = 3.000 rub.

Stanje odloženih poreskih sredstava iskazuje se u redu 060 „Odložena poreska sredstva“ Bilansa stanja, čije se formiranje iskazuje na teret računa 17 „Odložena poreska sredstva“. Upis na teret računa 17 vrši se u decembru za iznos uzimajući u obzir stanje na ovom računu na početku izvještajnog perioda u korespondenciji sa odobrenjem računa 641 „Obračun poreza“.

Na sličan način utvrđuje se iznos odloženog poreskog sredstva i iskazuje iz stanja na računu 69 „Odgođeni prihod“.

3. Stanje rezerve za sumnjiva dugovanja na računu 38 na kraju izvještajne godine iznosi 17.200 rubalja. U skladu sa poreskim zakonodavstvom, doprinosi rezervi se ne priznaju kao bruto rashodi obuhvataju iznos otpisanih loših potraživanja, koji se računovodstveno otpisuju na teret stvorene rezerve.

Razlika između knjigovodstvene vrijednosti rezervisanja za sumnjiva dugovanja (17.200 RUB) i poreske osnovice (0) je privremena poreska razlika koja se odbija. Proizvod privremene porezne razlike koja podliježe odbitku i stope poreza na dobit priznaje se kao odgođeno porezno sredstvo.

17200 x 30% = 5160 rub.

4. Stanje osiguranja za garancijske popravke na kraju izvještajne godine (podračun 473 „Obezbjeđenje garancijskih obaveza“) iznosi 3.160 rubalja. U skladu sa poreskim propisima, troškovi garancijskih popravki se priznaju u periodu u kojem su izvršeni.

Razlika između knjigovodstvene vrednosti obaveze (kolateral - 3160 rubalja) i poreske osnovice obaveze (0 rubalja) je privremena poreska razlika koja se odbija. Proizvod privremene porezne razlike koja podliježe odbitku i stope poreza na dobit priznaje se kao odgođeno porezno sredstvo.

3160 x 30% = 948 rub.

5. Opcija I. Na kraju izvještajne godine, rezidualna vrijednost osnovnih proizvodnih sredstava za koje se obračunava amortizacija u skladu sa poreskim zakonodavstvom je:

A) prema računovodstvenim podacima (razlika između analitičkih podataka računa 10 „Osnovna sredstva“, 11 „Ostala dugotrajna materijalna sredstva“ i računa 13 „Amortizacija dugotrajne imovine“) - 365.000 rubalja;
b) prema podacima koji se koriste za utvrđivanje amortizacije osnovnih sredstava u skladu sa poreskim zakonodavstvom - 315.000 rubalja.

Troškovi osnovnih neproizvodnih sredstava i drugih osnovnih sredstava, za koje se ne obračunava amortizacija u skladu sa poreskim propisima, ne uzimaju se u obzir kao trajna razlika, jer u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu (standard) 7 „Osnovna sredstva“, ova osnovna sredstva podliježu amortizaciji.

Razlika između knjigovodstvene vrednosti imovine priznate u računovodstvu (365.000 RUB) i poreske osnovice ovog sredstva (315.000 RUB) je privremena poreska razlika koja podleže oporezivanju (50.000 RUB). Umnožak oporezive privremene porezne razlike i stope poreza na dobit priznaje se kao odgođena porezna obaveza.

50.000 x 30% = 15.000 rub.

Opcija II. Na kraju izvještajne godine rezidualna vrijednost osnovnih proizvodnih sredstava je:

A) prema računovodstvenim podacima - 75.000 rubalja;
b) prema podacima koji se koriste za utvrđivanje amortizacije osnovnih sredstava u skladu sa poreskim zakonodavstvom - 90.000 rubalja.

Razlika između knjigovodstvene vrednosti imovine priznate u računovodstvu (75.000 RUB) i poreske osnovice ovog sredstva (90.000 RUB) je privremena poreska razlika koja se odbija (15.000 RUB). Proizvod privremene porezne razlike koja podliježe odbitku i stope poreza na dobit priznaje se kao odgođeno porezno sredstvo.

Natrag | |

Odložena poreska sredstva su dugotrajna imovina preduzeća. Predstavljaju odgođeni porez na dobit, tačnije onaj njegov dio koji treba da umanji iznos poreza na dobit koji se plaća u narednim izvještajnim periodima.

Složeni i nejasni pojmovi odgođene poreske imovine i odgođenih obaveza plaše mnoge ljude. Ovde zaista nema ništa komplikovano. Zatim ćemo pogledati šta su odgođena sredstva, gdje postoje privremene razlike i kako stečeno znanje primijeniti u praksi.

Šta je odloženo porezno sredstvo jednostavnim riječima?

U svakom trenutku, u bilo kojoj zemlji, stavovi kompanija – poreskih obveznika i države o oporezivanju bili su dijametralno suprotni. Kompanije su zainteresovane da iznos obračunatog poreza svede na minimum, dok država, naprotiv, revnosno zatvara sve mogućnosti za utaju poreza. Isti događaj evidentiran u poslovnim aktivnostima privrednog društva može se različito procijeniti za obračun dobiti.

Dakle, svi prihodi i rashodi kompanija u većini zemalja moraju biti evidentirani prema dva standarda izvještavanja – računovodstvenom i poreskom. Prvo je regulisano računovodstvenim pravilima 9/99 i 10/99, a drugo članom 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Na primjer, ako kompanija ima visoke troškove reprezentacije zbog svoje vrste djelatnosti, onda ih neće moći u potpunosti uzeti u obzir za obračun poreza na dohodak, jer zakon ograničava visinu takvih troškova. Naravno, sa stanovišta zaustavljanja utaje poreza naduvavanjem troškova, zakon dobro funkcioniše, ali šta da rade kompanije koje su zapravo napravile „neželjene“ troškove od strane države?

2002. godine objavljen je dokument koji opisuje računovodstvena pravila kada dođe do odstupanja između dva sistema - PBU 18/02. Upotreba ovog dokumenta je obavezna za kompanije na OSNO. Kompanije koje koriste pojednostavljeni poreski sistem mogu da biraju da li će primeniti standard ili ne. PBU 18/02 otkriva osnovne koncepte i diktira algoritme po kojima bi računovođa trebao djelovati. Ali napisano je na tako složenom "službenom" jeziku da ga ne može svaki stručnjak sam razumjeti. Osim toga, kada se teorijski principi pročitaju i razumiju, oni se ponovo brišu iz sjećanja ako se duže vrijeme ne primjenjuju u radu.

Parafraziramo PBU 18/02 i damo jednostavno objašnjenje šta su odgođena porezna sredstva i kada nastaju. Ako prihod koji je preduzeće primilo ili nastali trošak zahtijevaju različito odražavanje prema pravilima računovodstvenog i poreskog računovodstva, nastaje razlika. Ova razlika može biti trajna ili privremena, a može biti usmjerena na povećanje oporezive dobiti u računovodstvene i porezne svrhe. I u svakoj opciji nastaje određena vrsta odgođenog poreznog sredstva (obaveze). .

Dijagram prikazuje sve moguće varijacije razlika i njihovu odgovarajuću imovinu.

Slika 1. Privremene razlike i pripadajuća porezna sredstva

Privremena porezna razlika je razlika između dva računovodstvena sistema, koja će se mijenjati iz jednog izvještajnog perioda u drugi i postepeno će se spuštati na nulu.

Definicije privremenih razlika i odgovarajućih odgođenih sredstava (ili obaveza) prikazane su na slici 2.

Slika 2. Definicije privremenih razlika i povezanih odgođenih sredstava

Da zapamtite:
Odbitne razlike – porez kompanije će se u budućnosti „odbiti“, tako da imovina
Oporezive razlike – porez će se morati platiti u budućnosti – Obaveza

Formula za obračun odgođene imovine (i obaveza) je univerzalna

ONA (IT) = Stopa poreza na dohodak × Privremena razlika

Da biste izbjegli stalnu zabunu između odgođenih sredstava i obaveza, zapamtite:
ONA je imovina - država ima "dug" prema kompaniji,
IT je obaveza - kompanija ima “dug” prema državi.

Savjet o najčešćim slučajevima odgođene porezne imovine

Odgođena poreska imovina u praksi nastaje češće nego obaveza, jer je zakonska regulativa osmišljena, prije svega, da spriječi pretjerano potcjenjivanje oporezive dobiti.

Ukoliko se u toku poslovanja kompanije dogode situacije navedene na listi, budite oprezni i naplatite OJ ili IT:

Računovodstvena politika kompanije navodi metod otpisa amortizacije koji se razlikuje od linearnog. Ili se korisni vijek trajanja novonabavljenih osnovnih sredstava razlikuje od onih navedenih u Uredbi Vlade Ruske Federacije br. 1 od 1. januara 2002. godine.
Kompanija je prodala ili otuđila dugotrajnu imovinu uz gubitak. Prema računovodstvenim pravilima, cjelokupni iznos gubitka može se otpisati u tekućem izvještajnom periodu. U poreskom računovodstvu, gubitak će se ravnomjerno otpisivati tokom nekoliko godina (relativno govoreći, preostali vijek trajanja osnovnog sredstva).
Društvo primjenjuje pravila za formiranje početne cijene dugotrajne imovine koja se razlikuju od onih utvrđenih poreskim zakonodavstvom.
Kompanija je sprovela istraživanje ili razvoj koji nije dao pozitivan rezultat. Prema knjigovodstvenoj knjizi, preduzeće može za njih uračunati rashode u iznosu od 100% u tekućem periodu. U poreskom računovodstvu se samo 70% takvih rashoda može uzeti u obzir i moraju se ravnomerno računati tokom 3 godine, dok 30% čini trajno poresko sredstvo.
Rezervisanja su priznata. U poreskom računovodstvu ne postoji takav termin.
Revalorizovane su kursne razlike na neizmireni dug u novčanim jedinicama. na kraju izvještajnog perioda u računovodstvu. U poreskom računovodstvu, takve obaveze se revalorizuju samo na dan dospeća.
Računovodstvena politika preduzeća predviđa otpis komercijalnih i administrativnih troškova u trošak u računovodstvu ranije nego što bi trebalo da budu uzeti u obzir u trošku u poreskom računovodstvu.
Hartije od vrijednosti i ostala finansijska ulaganja revalorizirana su po tržišnoj vrijednosti za potrebe računovodstva.
Računovodstvene politike kompanije u pogledu priznavanja rezervisanja za sumnjive dugove i buduće troškove razlikuju se od odgovarajućih poreskih politika.
Kamata koju privredno društvo plaća za kredit na osnovna sredstva u poreskom računovodstvu se uključuje u rashode tekućeg perioda, a računovodstveno u nabavnu vrednost osnovnog sredstva.

Računovodstvo odloženih poreskih sredstava

Prema PBU 18/02, računovodstvo IT i IT mora biti analitičko, otkrivajući informacije o svakom novonastalom poreznom sredstvu i obvezi. To znači da računovođa treba svakoj operaciji obezbijediti IT i ONA sa dodatnim analitičarima. Ali viši menadžeri (i inspektori) će uvijek moći pratiti sve događaje koji se odnose na određenu imovinu ili obavezu i odrediti iznos imovine (obaveze) u bilo kojem trenutku.

Za obračun IT koristi se račun BU 09 “Odložena porezna sredstva”.

Da biste izračunali SHE, koristite knjiženje

Debit 09 Kredit 68.04

Otpis sredstva se, shodno tome, odražava povratnim unosom

Debit 68.04 Kredit 09

Rijetko se dešavaju i situacije kada se ispostavi da je dio OTA-a neizmiren (na primjer, ako je osnovno sredstvo na koje je pripisano OTA uklonjeno iz registra). Zatim se generiše transakcija za otpis IT-a

Debit 91 Kredit 09

Sve informacije o odgođenim sredstvima mogu se pratiti u bilansu stanja, jer se nalaze kako u Obrascima 1 i 2, tako iu napomenama uz Bilans stanja.

U bilansu stanja, stanje IT na kraju izvještajnog perioda je evidentirano kao dio dugotrajne imovine na liniji 1180. U opštem finansijskom izvještaju nalazi se red 2450 koji odražava ukupnu promjenu u IT.

Primjer

Preduzeće je kupilo opremu od stranog dobavljača i u vreme izveštajnog datuma je imalo neizmirene obaveze u iznosu od 10.000 CU, koje su plative u rubljama po kursu na dan plaćanja. Nabavna stopa je bila 70 rubalja za 1 USD.

Prema računovodstvenim pravilima, dug se mora revalorizirati na datum izvještavanja, a kursna razlika se evidentira u vanposlovnim prihodima ili rashodima. A prema pravilima poreskog računovodstva dug u cu. revaloriziran samo na datum dospijeća obaveze. To znači da će na datum izvještavanja nastati privremena razlika.

Na kraju izvještajnog perioda, kurs valute iznosio je 71,25 rubalja po jedinici. Računovođa je izvršio revalorizaciju obaveze i dobio negativnu kursnu razliku od 12.500 rubalja. Ovo će također biti odbitna vremenska razlika. Dobit u računovodstvu u izvještajnom periodu bit će 12.500 rubalja manja nego u poreskom periodu.

Pomnoživši kursnu razliku sa 20% (stopa poreza na dohodak), računovođa je primio IT u iznosu od 2.500 rubalja i napravio sljedeći unos:

Dt 09 Subconto “Razlike u razmjeni, oprema X” Kt 68,04 2,500

U narednom izvještajnom periodu otplaćene su obaveze i na kraju izvještajnog perioda situacija sa kursnim razlikama u računovodstvenom i poreskom računovodstvu se izjednačila. Kurs na dan dospijeća iznosio je 70,75 rubalja po cu.

Računovođa je obračunao kursnu razliku na dan plaćanja - 7.500 rubalja sa predznakom minus i evidentirao je kao neposlovne troškove. Zatim sam pomnožio kursnu razliku sa stopom poreza na dohodak i dobio sam 1500 rubalja

Dt 68.04 Kt 09 Subconto “Razlike u razmjeni, oprema X” 1.000

I na kraju, računovođa je izjednačio porez na dobit u računovodstvenom i poreskom računovodstvu knjiženjem

Dt 68.04 Kt 09 Subconto “Razlike u razmjeni, oprema X” 1.500

U zaključku, napominjemo da će, uprkos tekućim pokušajima da se spoje pravila računovodstvenog i poreskog računovodstva, razlike između ova dva sistema još dugo trajati. Stoga vas molimo da prihvatite dodatne troškove i povezane dodatne kalkulacije. Obavezno provjerite odraz u računovodstvenoj politici svih spornih pitanja u vezi sa priznavanjem prihoda i rashoda. Održavajte orijentacijske sastanke sa glavnim računovođom na temu odražavanja ONA i ONO u računovodstvu nekoliko puta godišnje kako biste izbjegli kazne i novčane kazne od Federalne porezne službe.

Objasnili smo šta je računovodstveno i poresko računovodstvo i naznačili da se u cilju zbližavanja i uspostavljanja odnosa između dva računovodstvena sistema koristi PBU 18/02 “Računovodstvo obračuna poreza na dobit pravnih lica”. Jedna od glavnih kategorija koje je uveo PBU 18/02 bila su odgođena porezna sredstva ili skraćeno OTA. Da vas podsjetimo u našem materijalu šta je ONA i da vam kažemo kako se oni odražavaju u bilansu stanja organizacije.

Šta je ONA

Odgođena porezna imovina je onaj dio odgođenog poreza na dobit koji treba da dovede do smanjenja poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima (klauzula 14 PBU 18/02). ONA se izračunava ovako:

ONA = VVR * S,

gdje je VVR odbitna privremena razlika;

C - stopa poreza na dohodak.

Tipičan primjer nastanka odbitnih privremenih razlika je korištenje različitih metoda obračuna amortizacije za potrebe računovodstva i obračuna poreza na dobit (klauzula 11 PBU 18/02). Važno je da računovodstvena amortizacija bude veća od poreske. Tada nastaje VVR.

Kako uzeti u obzir ONU

Za sumiranje podataka o postojanju i kretanju odloženih poreskih sredstava, Kontni plan i Uputstvo za njegovu primjenu namijenjeni su računu 09 „Odložena poreska sredstva“ (Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. godine br. 94n).

Priznavanje odgođenog poreznog sredstva se odražava na sljedeći način:

Debitni račun 09 - Kreditni račun 68 “Obračun poreza i naknada”

Shodno tome, smanjenje ili otplata IT-a se odražava obrnutim računovodstvenim unosom:

Debitni račun 68 - Kreditni račun 09

Kako prikazati ONU u bilansu stanja

Kako je navedeno u paragrafu 23 PBU 18/02, odgođena porezna sredstva u bilansu stanja su dugotrajna imovina.

U sadašnjem obliku bilansa stanja, da bi se prikazao iznos OTA, odnosno dugovnog stanja računa 09, predviđena je posebna linija 1180 „Odložena poreska sredstva“ odeljka I „Stalna sredstva“.

Organizacije koje se prijave prikazuju odložena poreska sredstva na liniji 1170 „Nematerijalna, finansijska i druga dugotrajna imovina“.