Glavni pravni akt koji reguliše ponašanje računovodstvo je Federalni zakon br. 402-FZ “O računovodstvu”, prema kojem:
1. Računovodstvo se vodi kontinuirano od datuma državna registracija prije datuma prestanka poslovanja kao rezultat reorganizacije ili likvidacije.
To znači da je bez obzira na raspoloživost sredstava, tekući račun ili aktivnost, od trenutka državne registracije Vašeg NPO potrebno voditi računovodstvene evidencije.
2. Računovodstvo i čuvanje računovodstvene dokumentacije organizuje rukovodilac neprofitne organizacije.
Rukovodilac organizacije je odgovoran za vođenje računovodstvenih evidencija, izdaje potrebne naloge u vezi sa procesom njihovog vođenja, a također organizira čuvanje računovodstvene dokumentacije u skladu sa zakonskim zahtjevima.
3. Vođa neprofitna organizacija mora povjeriti vođenje računovodstva glavnom računovođi ili drugom službeniku ovog subjekta ili sklopiti ugovor o pružanju računovodstvenih usluga, osim ako 402-FZ nije drugačije određeno.
Dakle, u neprofitnoj organizaciji, menadžer ne može sam da vodi računovodstvene evidencije. Međutim, 402-FZ sadrži izuzetak:
šef neprofitne organizacije, korišćenjem pojednostavljenih sistema računovodstvo može preuzeti računovodstvo .
Dakle, u neprofitnoj organizaciji koja primjenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja, rukovodilac Možda vodite vlastitu računovodstvenu evidenciju.
Kako možete organizovati računovodstvo u NVO?
Opcija 1: menadžer preuzima računovodstvo.
Ako neprofitna organizacija koristi Pojednostavljeni sistem oporezivanja , tada rukovodilac organizacije može preuzeti računovodstvo i obavljati sve funkcije računovođe (kako u obavljanju administrativnih statutarnih poslova tako i u realizaciji projekata). Da bi to učinio, šef organizacije treba pripremiti odgovarajući dokument s tekstom „Ja preuzimam odgovornost za računovodstvo“. Upravo taj dokument će potvrditi njegova ovlaštenja kao računovođe (na primjer, u Federalnom konkursu za dodjelu grantova potrebno je priložiti dokument koji potvrđuje ovlaštenja osoba koje potpisuju prijavu, odnosno rukovodioca i računovođe).
Često u ovoj situaciji, stvarno računovodstvo obavlja angažirani stručnjak ili organizacija koja pruža računovodstvene usluge, a menadžer samo potpisuje dokumente i predstavlja organizaciju u regulatornim tijelima. Ova opcija se može preporučiti ako rukovodilac organizacije nema dovoljno kvalifikacija za samostalno vođenje računovodstva, a organizacija ne može priuštiti stalnog računovođu ili ugovor sa organizacijom koja pruža takve usluge (moguća je i opcija kada angažovani stručnjak ne ispunjava zahtjeve Zakona 402-FZ ili iz nekog drugog razloga odbija prihvatiti odgovornost u vezi sa službenim statusom računovođe organizacije).
Opcija 2: glavni računovođa.
Dostupnost profesionalni računovođa koji poznaje sve norme, zahtjeve i pravila računovodstva - savršena opcija. kako god dobar specijalista zahteva i adekvatne plate, a tu, s obzirom na situaciju sa finansiranjem NVO, mogu nastati problemi (po pravilu, sredstva za adekvatne plate su dostupna samo u okviru konkretnih vremenski ograničenih projekata, pa čak i one ponekad treba braniti onima koji distribuiraju sredstva). Postoji izlaz iz ove situacije - Glavni računovođa može biti volonter, a sa njim se može zaključiti ugovor o besplatnom pružanju usluga, prihvaćen kao potvrda njegovih ovlaštenja od strane finansijskih i drugih organizacija (treba imati na umu da za to Povelja NVO-a mora naznačiti vrste aktivnosti koje su u skladu sa 135-FZ „O dobrotvornim aktivnostima i dobrotvornim organizacijama“).
Opcija 3: dodjeljivanje računovodstvenih odgovornosti drugom službeniku u vašoj neprofitnoj organizaciji.
Prema 402-FZ, računovodstvo se može povjeriti ne samo računovođi, već i drugom službeniku organizacije. Kakva će to biti pozicija na vama je da odlučite (na primjer, ove odgovornosti možete dodijeliti zamjeniku direktora). U ovom slučaju, potrebno je to navesti u računovodstvenoj politici organizacije i uključiti računovodstvo u ugovor s njim (zapošljavanje ili ugovor s volonterom).
Opcija 4: dogovor sa organizacijom koja pruža računovodstvene usluge.
Odavno postoje organizacije koje nude računovodstvene usluge. Stručnjaci takvih kompanija će voditi svu vašu računovodstvenu dokumentaciju, podnositi izvještaje regulatornim tijelima i vanbudžetskim fondovima, a vi kao menadžer samo ćete morati potpisati dokumente. Vrlo često se ispostavi da je sklapanje ugovora s organizacijom isplativije od isplate pune plaće računovođi.
Opcija 5: dogovor sa osobom koja pruža računovodstvene usluge.
Možete unajmiti vanjskog računovođu (na primjer, po građanskom ugovoru). Ponekad je ovo dobra opcija: postoje slučajevi kada jedan računovođa opslužuje nekoliko neprofitnih organizacija koje se nalaze u istom području grada, dok mu svaka organizacija plaća mali iznos za usluge (i općenito stručnjak prima pristojan plata).
Međutim, treba uzeti u obzir da 402-FZ već nameće određene zahtjeve takvoj osobi. Ova osoba mora:
- imaju visoko stručno obrazovanje;
- imaju radno iskustvo vezano za računovodstvo, sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja ili reviziju
djelatnosti najmanje tri godine od posljednjih pet kalendarskih godina, a u odsustvu visokog obrazovanja stručno obrazovanje u oblasti računovodstva i revizije - najmanje pet godina od poslednjih sedam kalendarskih godina; - nemaju nebrisanu ili neriješenu osudu za krivična djela u sferi privrede.
Šta učiniti ako dođe do nesuglasica između računovođe i menadžera?
Nažalost, u aktivnostima bilo koje organizacije mogu nastati nesuglasice između zaposlenih. Zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa ovu mogućnost. U slučaju neslaganja između rukovodioca neprofitne organizacije i računovođe, razmotrite sljedeće:
1) podatke sadržane u primarnoj knjigovodstvenoj ispravi prihvati (ne prihvata) glavni računovođa ili drugo službeno lice kome je povjereno računovodstvo, odnosno lice sa kojim je zaključen ugovor o pružanju računovodstvenih usluga, radi evidentiranja i akumulacije u registruje računovodstvo po pisanom nalogu rukovodioca organizacije, koji je isključivo odgovoran za informacije nastale kao rezultat;
2) predmet knjigovodstva iskazuje (ne odražava) glavni računovođa ili drugo službeno lice kome je povjereno vođenje računovodstvene evidencije, odnosno lice sa kojim je zaključen ugovor o pružanju računovodstvenih usluga, u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima na dan na osnovu pisanog naloga menadžerske organizacije, koja je isključivo odgovorna za tačnost prikaza finansijskog položaja privrednog subjekta na dan izveštavanja, finansijski rezultat svoje aktivnosti i tokove gotovine za izvještajni period.
Odnosno, odluka menadžera i dalje ima veću "težinu" od računovođe. Ne zaboravite da ćete u ovom slučaju i vi, kao čelnik neprofitne organizacije, snositi svu odgovornost, a ona se u potpunosti uklanja iz računovođe. Bilo bi dobro da se takve situacije nikada ne pojavljuju, ali ako ste potpuno sigurni da ste u pravu (odnosno, podigli ste sve propise i komentare na njih), jednostavno trebate izdati odgovarajući dekret ili nalog i upoznati stručnjaka sa njim (on mora o tome obavijestiti vaš potpis).
Neprofitne organizacije (NPO). Čini se, šta treba uzeti u obzir? Osim ako ne odražava doprinose osnivača i primanje ciljanih sredstava. Međutim, ovo je samo početak djelovanja nevladinih organizacija. Karakteristike računovodstva i izvještavanja ovisit će o obliku neprofitne organizacije: advokatska komora, dobrotvorna fondacija, udruženje vlasnika kuća, ustanova ili društvo lovaca i ribolovaca.
Privredne organizacije su pravna lica čija je osnovna svrha ostvarivanje dobiti. Međutim, pravna lica se mogu osnivati i za druge svrhe. Organizacije kojima ostvarivanje profita nije prioritet priznaju se kao neprofitne.
Neprofitne organizacije mogu se osnivati u obliku potrošačkih zadruga, javnih ili vjerskih organizacija (udruženja), ustanova, dobrotvornih i drugih fondova, kao iu drugim oblicima predviđenim zakonom.
Specifičnosti oblika neprofitnih organizacija utvrđene su u poglavlju 4. Građanskog zakonika.
Potrošačka zadruga je dobrovoljno udruženje građana i pravnih lica na osnovu članstva radi zadovoljavanja materijalnih i drugih potreba učesnika, koje se ostvaruje udruživanjem imovinskih udela od strane njenih članova.
Javne i vjerske organizacije (udruženja) priznaju se kao dobrovoljna udruženja građana na osnovu zajedništva njihovih interesa za zadovoljenje duhovnih ili drugih nematerijalnih potreba.
Fondacija je priznata kao neprofitna organizacija koju osnivaju građani i (ili) pravna lica na osnovu dobrovoljnih imovinskih priloga, koja ostvaruje društvene, dobrotvorne, kulturne, obrazovne ili druge društveno korisne ciljeve.
Ustanova je neprofitna organizacija koju je osnovao vlasnik za obavljanje upravljačkih, društveno-kulturnih ili drugih funkcija nekomercijalne prirode.
Instituciju može osnovati građanin ili pravno lice (privatna institucija) ili, shodno tome, Ruska Federacija, subjekt Ruska Federacija, opštinski entitet(državna ili opštinska institucija).
NPO. Računovodstvo i izvještavanje
NVO vode računovodstvene evidencije i dostavljaju finansijske izvještaje na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije.
Finansijski izvještaji NVO moraju sadržavati informacije o statutarnim i preduzetničku aktivnost.
NVO samostalno razvijaju i prihvataju obrasce računovodstvenog izvještavanja na osnovu uzoraka koje preporučuje Ministarstvo finansija Rusije.
U nedostatku preduzetničke aktivnosti i relevantnih podataka, javne organizacije (udruženja) ne mogu kao dio svojih finansijskih izvještaja prikazati:
- izvještaj o promjenama kapitala (obrazac br. 3);
- izvještaj o novčanim tokovima (obrazac br. 4);
- Prilog bilansu stanja (obrazac br. 5);
- objašnjenje.
Informacije o korišćenju budžetskih sredstava daju nevladine organizacije koje primaju budžetska sredstva. Navedene informacije su prikazane kao dio finansijskih izvještaja prema obrascima koje je utvrdilo Ministarstvo finansija Rusije.
Finansijski izvještaji su popraćeni propratnim pismom koje sadrži informacije o sastavu prezentiranih finansijskih izvještaja.
Ciljani prihod za nevladine organizacije
Od 1. januara 2011. godine proširena je lista prihoda koje neprofitne organizacije ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit.
Odgovarajuće izmjene unesene su Federalnim zakonom br. 235-FZ od 18. jula 2011. godine „O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije u smislu poboljšanja oporezivanja neprofitnih organizacija i dobrotvornih aktivnosti“.
Prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak ne uzimaju se u obzir:
- ciljanih prihoda za održavanje neprofitnih organizacija i obavljanje statutarnih djelatnosti,
- grantovi za realizaciju programa iz oblasti nauke, fizička kultura i sport (osim profesionalnog sporta);
- osnivačke i članarine u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o neprofitnim organizacijama;
- prihodi koje neprofitne organizacije primaju besplatno u obliku radova (usluga) koji se obavljaju (pružaju) na osnovu relevantnih ugovora (podtačka 1, tačka 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- imovinska prava preneta neprofitnim organizacijama testamentom po redoslijedu nasljeđivanja (potklauzula 2, tačka 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, ranije je bila izuzeta samo imovina);
- imovinska prava primljena za provođenje dobrotvornih aktivnosti (potklauzula 4, klauzula 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, ranije je bila izuzeta samo imovina);
- sredstva koja neprofitne organizacije primaju bez naknade za obavljanje statutarnih aktivnosti koje se ne odnose na poslovanje, od prenešenih strukturne podjele(odjeljenja) iz ciljanih prihoda (podtačka 10.1, tačka 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- sredstva koja su primile strukturne jedinice (odseci) od neprofitnih organizacija koje su ih stvorile, preneta iz ciljanih prihoda za održavanje i obavljanje statutarnih aktivnosti (podtačka 10.1, tačka 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Važno je
Neprofitne organizacije mogu obavljati i poduzetničku djelatnost ako to odgovara svrsi za koju su osnovane.
Računovodstvo za dobrotvorne organizacije
Dobrotvorne organizacije obavljaju svoje aktivnosti u skladu sa Federalnim zakonom br. 135-FZ od 11. avgusta 1995. godine “O dobrotvornim aktivnostima i dobrotvornim organizacijama” (u daljem tekstu: Zakon br. 135-FZ).
Izvori formiranja imovine dobrotvorne organizacije mogu biti:
- osnivačke i članarine;
- dobrotvorne donacije, grantovi građana i pravnih lica u novcu ili u naturi;
- prihodi od neoperativnih poslova;
- prihod od aktivnosti za privlačenje filantropa i volontera (organizacija zabavnih, kulturnih, sportskih i drugih javnih događaja);
- provođenje kampanja za prikupljanje dobrotvornih donacija;
- prihod od zakonom dozvoljenih poslovnih aktivnosti;
- prihodi od djelatnosti privrednih subjekata osnovanih od strane dobrotvorne organizacije;
- volonterski rad;
- drugi izvori koji nisu zakonom zabranjeni.
Troškovi dobrotvorne organizacije provode se prema predračunu, tj sastavni dio dobrotvorni program. Dobrotvornim programom utvrđuju se faze i rokovi realizacije procijenjenih prihoda i planiranih rashoda (troškovi za logističku, organizacionu i drugu podršku, za naknade lica koja učestvuju u realizaciji dobrotvornih programa, drugi troškovi u vezi sa realizacijom dobrotvornih programa) .
Dobrotvorni program odobrava najviše upravno tijelo dobrotvorne organizacije.
Pri realizaciji dugoročnih dobrotvornih programa, dobijena sredstva koriste se u rokovima utvrđenim programom.
Dobrotvorna organizacija ima pravo da koristi najviše 20 posto finansijskih sredstava utrošenih tokom finansijske godine za plaćanje administrativnog i rukovodećeg osoblja. Ograničenje se ne odnosi na naknade licima koja učestvuju u realizaciji dobrotvornih programa.
Najmanje 80 posto dobrotvornih novčanih donacija koristi se u dobrotvorne svrhe u roku od godinu dana od prijema donacije.
Dobrotvorne donacije u naturi šalju se u dobrotvorne svrhe u roku od godinu dana od dana prijema.
Dobrotvorni ili dobrotvorni program može odrediti i druge rokove.
Imovina dobrotvorne organizacije ne može se prenositi na osnivače (članove) ove organizacije pod povoljnijim uslovima nego za druga lica.
Dobrotvorna organizacija ima pravo da obavlja poslovne aktivnosti samo radi ostvarivanja svojih statutarnih ciljeva.
Sredstva koja dobrotvorna organizacija dobije od obavljanja drugih poslovnih aktivnosti prikupljaju se u lokalni budžet i moraju se koristiti u dobrotvorne svrhe.
Računovodstvo za nevladine organizacije
NPO vode računovodstvene evidencije na opšte utvrđen način (klauzula 1, član 32 Saveznog zakona od 12. januara 1996. br. 7-FZ „O neprofitnim organizacijama“).
U obavljanju privredne djelatnosti, dobrotvorne organizacije se rukovode opštim kontnim planom za finansijsko i finansijsko računovodstvo. ekonomska aktivnost preduzeća i uputstva za njegovu upotrebu.
Karakteristika računovodstva u dobrotvornim organizacijama je ispravan odraz ciljanih prihoda, doprinosa, donacija za obavljanje statutarnih aktivnosti. S tim u vezi, razmotrićemo korišćenje računa 86 „Ciljano finansiranje“.
Važno je
Najmanje 80 posto neposlovnih prihoda ostvarenih u toku finansijske godine, prihoda od poslovnih subjekata osnovanih od strane dobrotvorne organizacije i prihoda od poslovnih aktivnosti moraju se koristiti za finansiranje dobrotvornih programa.
Na dobrom računu 86 iskazuju se primljena sredstva za ciljano finansiranje, a na teretu otpis utrošenih sredstava u skladu sa humanitarnim programom i predračunom.
Ciljana sredstva se obezbjeđuju za finansiranje određenih aktivnosti i ne mogu se koristiti u druge svrhe. S tim u vezi, dobrotvorne organizacije vode analitičku evidenciju ciljnih sredstava za svaku vrstu izvora iu kontekstu ciljnih programa.
Prijem ciljnih sredstava u računovodstvo odražava se računovodstvenim unosom:
DEBIT 50 “Gotovina” (51 “Tekući račun”, 52 “Valutni račun”) KREDIT 86 “Ciljano finansiranje”
– za iznos primljenih ciljnih sredstava. Ciljana sredstva mogu biti dodijeljena dobrotvornoj organizaciji u naturi (humanitarna pomoć u vidu hrane, tople odjeće i sl.).
U ovom slučaju, račun se odražava unosom:
DEBIT 10 “Materijali” KREDIT 86 “Ciljano finansiranje”
– u novčanom smislu.
Porez na dodatu vrijednost na kupljena sredstva u ovom slučaju je uključen u stvarne troškove materijala.
Dobrotvorne organizacije treba da vode posebnu evidenciju zaliha primljenih u vidu ciljanih sredstava i stečenih za obavljanje djelatnosti.
U slučaju pribavljanja inventara za obavljanje poslovnih aktivnosti, njihov prijem se ogleda upisom:
– za iznos stečenih materijalnih sredstava sa PDV-om. Osim toga, dobrotvorne organizacije imaju pravo obavljanja komercijalne djelatnosti, te je stoga potrebno voditi posebnu analitičku evidenciju o inventaru namijenjenom korištenju u komercijalnim djelatnostima. Treba imati na umu da se u tom slučaju PDV koji iskazuje dobavljač odvaja od troškova zaliha i materijala i posebno se obračunava.
Važno je
Neprofitne organizacije imaju pravo da ne primjenjuju PBU 18/02, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n.
Nabavka navedenih inventarnih stavki se odražava unosom:
DEBIT 10 “Materijali” KREDIT 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”
– za iznos stečenih materijalnih sredstava (bez PDV-a);
DEBIT 19 “Porez na dodatu vrijednost na kupljenu imovinu” KREDIT 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”
– za iznos PDV-a koji potražuju dobavljači na kupljenu materijalnu imovinu. Nabavka inventarnih artikala se formalizuje u skladu sa opšte utvrđenom procedurom.
Pogledajmo odraz poslovnih transakcija na konkretnim primjerima.
Primjer 1
Dobrotvorna fondacija poklanja automobil velikoj porodici. Automobil je otkupio fond koristeći ciljana sredstva za obavljanje statutarnih aktivnosti. Fond ne obavlja preduzetničke aktivnosti.
Početna cijena automobila je 354.000 rubalja. (sa PDV-om). Na dan prenosa, amortizacija automobila je bila 100 posto. Tržišna vrijednost automobila (bez PDV-a) je 100.000 rubalja.
Prenos dobara bez naknade kao dio dobrotvornih aktivnosti u skladu sa Zakonom br. 135-FZ ne podliježe PDV-u. Izuzetak je prenos akcizne robe (potklauzula 12, tačka 3, član 149, podtačka 6, tačka 1, član 181 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Putnički automobil je priznat kao akcizni proizvod. A prilikom prijenosa automobila treba naplatiti PDV (stav 2, podstav 1, stav 1, član 146, podstav 12, stav 3, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreska osnovica se priznaje tržišnu cijenu(bez PDV-a) prenesenog automobila, obračunatog na način propisan članom 40. Poreskog zakona (član 2. člana 154. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Računovodstvo
Automobil koji NPO koristi u svojim statutarnim aktivnostima obračunava se kao dio osnovnog sredstva (stalna sredstva) po originalnom trošku (klauzula 4 PBU 6/01, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta , 2001. br. 26n).
Prilikom prihvatanja automobila na računovodstvo, organizacija odražava korišćenje sredstava ciljanog finansiranja tako što upisuje na teret računa 86 „Ciljano finansiranje“ u korespondenciji sa kreditom računa 83 „Dodatni kapital“ (vidi dopis Ministarstva finansija Rusije od 31. jula 2003. br. 16-00-14/243).
Nekomercijalne organizacije ne naplaćuju amortizaciju osnovnih sredstava (stav 3, klauzula 17 PBU 6/01). Na vanbilansnom računu 010 „Amortizacija osnovnih sredstava“ iskazuju se iznosi amortizacije obračunate na linearni način na način utvrđen stavom 19. PBU 6/01.
Prijenos vlastite imovine u dobrotvorne svrhe može se prikazati pomoću računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (stav 2, stav 1, stav 5, stav 11 PBU 10/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. br. 33n).
Prilikom otuđenja automobila, iznos obračunate amortizacije se otpisuje sa vanbilansnog računa 010. Iznos dodatnog kapitala formiranog prilikom kupovine automobila otpisuje se sa računa 83 na račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. (stav 4, klauzula 6, Karakteristike formiranja finansijskih izvještaja neprofitnih organizacija, objavljenih na službenoj web stranici Ministarstva finansija Rusije).
Iznos PDV-a obračunat pri prijenosu automobila knjiži se na teret računa 91, podračuna 91-2 „Ostali troškovi“.
Porez na dobit
Ciljani prihodi koje je dobrotvorna fondacija primila i koji se koriste za svoju namjenu ne uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit (stav 1, stav 3, stav 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije). Imovina stečena od strane fonda na teret ciljanih prihoda ne podliježe amortizaciji u poreznom računovodstvu (podtačka 2, tačka 2, član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Troškovi povezani s prijenosom imovine u dobrotvorne svrhe, uključujući iznos obračunanog PDV-a, prostorija, prijevoza, kancelarijskog materijala i štampanih materijala) iznosili su 50.000 rubalja. Akciju sprovode volonteri.
Računovodstvo
Troškovi NPO-a za izvođenje ciljanog događaja akumuliraju se na računu 20 „Glavna proizvodnja“. Prilikom održavanja dobrotvornog događaja, troškovi se otpisuju na teret računa 86 „Ciljano finansiranje“ (Uputstva za upotrebu Kontnog plana, odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. br. 94n, član 29. Karakteristike formiranja finansijskih izvještaja neprofitnih organizacija, objavljenih na službenoj web stranici Ministarstva finansija Rusije).
za poreske svrhe, dobit se ne uzima u obzir (član 16. člana 270. Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 5. februara 2010. godine br. 03-03-06/4/9) .
Porez na dohodak fizičkih lica (NDFL)
Iznosi jednokratne novčane pomoći isplaćene kao dio dobrotvorne pomoći ne podliježu porezu na dohodak građana (član 8. člana 217. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Stoga, prilikom primopredaje automobila pojedincu dobrotvorna fondacija nema dužnosti poreskog agenta (vidi pismo Ministarstva finansija Rusije od 8. aprila 2011. br. 03-04-06/6-83).
Računovodstveni zapisi
Trošak automobila doniranog u dobrotvorne svrhe je otpisan:
DEBIT 91-2 KREDIT 01
– 354.000 rub.
Iznos amortizacije na preneseno vozilo se otpisuje:
KREDIT 010
– 354.000 rub.
Dodatni kapital ostvaren prilikom kupovine automobila se otpisuje:
DEBIT 83 KREDIT 84
– 354.000 rub.
Primjer 2
Odraz dobrotvornog događaja u računovodstvu dobrotvorne fondacije.
Dobrotvorna fondacija dijeli besplatne pakete hrane siromašnima. Na tekući račun su primljena ciljna sredstva u iznosu od 200.000 rubalja. Kupljeni su proizvodi za distribuciju siromašnima u iznosu od 118.000 rubalja. (sa PDV-om). Troškovi događaja (najam
Porez na dodatu vrijednost (PDV)
Robu i usluge fond je nabavljao za obavljanje transakcija koje ne podliježu PDV-u. Shodno tome, iznos ulaznog PDV-a prikazanog na zakup prostorija, transporta, kancelarijskog i štampanog materijala nije prihvaćen za odbitak (podtačka 1, tačka 2, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). Iznos ulaznog PDV-a je uključen u cenu nabavljene robe i usluga na način utvrđen podstavom 1. stav 2. člana 170. Poreskog zakonika.
Porez na dobit
Ciljani prihodi koje je dobrotvorna fondacija primila i koji se koriste za svoju namjenu ne uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit (stav 1, stav 3, stav 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije). Shodno tome, troškovi održavanja dobrotvorne priredbe ne priznaju se kao rashodi za potrebe poreza na dobit.
Računovodstveni zapisi
Primanje ciljanih sredstava se odražava:
DEBIT 51 KREDIT 86
– 200.000 rubalja.
Kupovina proizvoda ciljanim finansiranjem se ogleda:
DEBIT 10 KREDIT 60
– 118.000 rub.
Troškovi održavanja humanitarne akcije se odražavaju:
DEBIT 20 KREDIT 10, 60, 76
– 168.000 rub. (118.000 + 50.000).
Upotreba ciljanog finansiranja se ogleda:
DEBIT 86 KREDIT 20
– 168.000 rub.
G. Jamalova, stručni urednik
Organizacija računovodstva u neprofitnim organizacijama vrši se po opšte utvrđenom postupku, u skladu sa stavom 1. člana 32. Zakona o neprofitnim organizacijama.
Računovodstveno i statističko izvještavanje u neprofitnim organizacijama provodi se na način utvrđen važećim zakonodavstvom Ruske Federacije. Informacije o aktivnostima neprofitne organizacije dostavljaju se tijelima državne statistike, poreznim organima i drugim licima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i konstitutivni dokumenti organizacije. Istovremeno, sljedeće informacije se ne mogu klasificirati kao poslovna tajna:
- o veličini i strukturi prihoda neprofitnih organizacija (u daljem tekstu: NPO);
- o veličini i sastavu imovine NPO;
- o troškovima;
- o broju i sastavu zaposlenih;
- o naknadama zaposlenih;
- o korišćenju besplatnog rada građana.
- Savezni zakon od 21. novembra 1996. br. 129-FZ “O računovodstvu”;
- Pravilnik o računovodstvu, odobren Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. juna 1998. br. 34n „O odobravanju Pravilnika o računovodstvu i finansijskim izvještajima u Ruskoj Federaciji“;
- posebne računovodstvene odredbe koje uređuju računovodstvene postupke za pojedinačne objekte i transakcije;
- Računovodstveni plan, odobren Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. br. 94n „O odobravanju Kontnog plana za računovodstvene, finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija i Uputstva za njegovu primjenu“.
— Računovodstveni propisi odobreni Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 25. novembra 1998. br. 56n „O usvajanju računovodstvenih propisa „Događaji nakon izvještajnog datuma“ PBU 7/98”;
— Računovodstveni propisi odobreni Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. novembra 2001. br. 96n „O odobravanju računovodstvenih propisa „Uslovne činjenice ekonomske aktivnosti“ PBU 8/01”;
— Računovodstveni propisi odobreni Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. januara 2000. br. 5n „O usvajanju računovodstvenih propisa „Informacije o povezanim licima” PBU 11/2000”;
— Računovodstveni propisi odobreni Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 27. januara 2000. br. 11n „O usvajanju računovodstvenih propisa „Informacije po segmentima“ PBU 12/2000”;
— Računovodstveni propisi odobreni Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. oktobra 2000. br. 92n „O usvajanju računovodstvenih propisa „Računovodstvo državne pomoći“ PBU 13/2000“;
— Računovodstveni propisi odobreni Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. oktobra 2000. br. 91n „O usvajanju računovodstvenih propisa „Računovodstvo nematerijalne imovine“ PBU 14/2000.“
Karakteristike sastavljanja i prezentacije finansijskih izvještaja od strane neprofitnih organizacija su sljedeće:
1. Oni ne mogu predstavljati kao dio finansijskih izvještaja:
— Izvještaj o promjenama kapitala (obrazac br. 3);
— Izvještaj o novčanim tokovima (obrazac br. 4);
— Prilog bilansu stanja (obrazac br. 5);
u nedostatku relevantnih podataka.
3. Javne organizacije (udruženja) koje ne obavljaju poduzetničku djelatnost i, osim otuđene imovine, nemaju promet u prometu dobara (radova, usluga), u svojim finansijskim izvještajima ne iskazuju:
- Izvještaj o promjenama kapitala (obrazac br. 3);
- Izvještaj o novčanim tokovima (obrazac br. 4);
- Prilog bilansu stanja (obrazac br. 5);
- Objašnjenje.
— Računovodstveni propisi “Računovodstveni izvještaji organizacije” PBU 4/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. jula 1999. br. 43n “O odobravanju računovodstvenih propisa “Računovodstveni izvještaji organizacije” PBU 4/99”;
— ostale računovodstvene odredbe;
— Kontni plan za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija i uputstva za njegovu primenu, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. godine br. 94n „O odobravanju Kontnog plana za računovodstvo finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija i Uputstvo za njegovu primjenu.”
Neprofitna organizacija prilikom usvajanja obrasca Bilansa stanja (Obrazac br. 1) u rubrici „Kapital i rezerve“ umjesto u grupama artikala „ Ovlašteni kapital», « Rezervni kapital" i "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" uključuje grupu članaka "Ciljano finansiranje".
Postupak popunjavanja Izvještaja o namjenskom utrošku primljenih sredstava dat je u „Uputstvu o postupku sastavljanja i prezentiranja finansijskih izvještaja“, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 22. jula 2003. godine br. 67n “O obrascima finansijskih izvještaja organizacija”.
U izvještaju o namjenskom utrošku primljenih sredstava (Obrazac br. 6) neprofitne organizacije navode sljedeće podatke:
- o stanju sredstava dobijenih u vidu ulaznica, članstva, dobrovoljnih priloga;
- o prijemu sredstava tokom izvještajnog perioda;
- o utrošku sredstava u izvještajnom periodu;
- o stanju sredstava na kraju izvještajnog perioda.
Organizacija može samostalno dodati stavke u obrazac izvještaja za podatke koji su značajni, ako takve stavke nisu predviđene u standardnom obrascu br. 6.
Istovremeno, u skladu sa stavom 4. člana 15. Federalnog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“, javne organizacije (udruženja) koje ne obavljaju poduzetničke aktivnosti i nemaju promet u prodaja dobara (radova, usluga) osim otuđenja imovine, dato je oslobođenje od obaveze dostavljanja međufinansijskih izvještaja.
Ove javne organizacije samo jednom godišnje na kraju izvještajne godine dostavljaju finansijske izvještaje u pojednostavljenom formatu:
1) bilans stanja;
2) bilans uspeha;
3) izvještaj o namjenskom utrošku primljenih sredstava,
dok ostale NVO takođe podnose tromjesečne izvještaje (u roku od 30 dana nakon završetka kvartala).
Shodno tome, ove organizacije ne dostavljaju Izvještaj o promjenama kapitala (Obrazac br. 3), Izvještaj o novčanim tokovima (Obrazac br. 4), Dodatak bilansu stanja (Obrazac br. 5) i objašnjenje kao dio godišnjih finansijskih izvještaja.
Računovodstveni izvještaji, u skladu sa podstavom 4. stava 1. člana 23. Poreskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije), dostavljaju se poreskom organu i statističkom organu, na osnovu Rezolucije Državnog komiteta za statistiku Rusije od 27. septembra 1995. br. 157, kao i drugim zainteresovanim korisnicima, na primer donatorima i davaocima grantova.
Javne organizacije (udruženja) koje ne obavljaju preduzetničke aktivnosti i, osim otuđene imovine, nemaju promet u prometu dobara (radova, usluga), dužne su da u okviru svojih finansijskih izvještaja dostave Obrazac broj 6.
Kao obrasci finansijskog izveštavanja, organizacija ima pravo da koristi i obrasce odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 67n, i nezavisno razvijene obrasce, pod uslovom da budu usklađeni opšti zahtjevi finansijskim izvještajima i obrascima direktnog izvještavanja definisanim PBU 4/99 “Računovodstveni izvještaji organizacije” (odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. jula 1999. br. 43n).
Bilješka!
Postoje i neprofitne organizacije koje ne smiju dostavljati finansijske izvještaje. To uključuje vjerske organizacije.
Ministarstvo za poreze i dažbine Ruske Federacije u pismu br. VG-6-02/563@ od 16. maja 2003. godine „O podnošenju finansijskih izvještaja od strane vjerskih organizacija“ izvijestilo je da vjerske organizacije koje nemaju objekte oporezivanja jer po poreskom zakonodavstvu ne podnose poreske organe na mestu registracije finansijskih izveštaja.
Kada nastanu predmeti oporezivanja, vjerske organizacije podnose finansijske izvještaje poreznim vlastima u skladu sa članom 23. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Treba imati na umu da Federalni zakon od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“ propisuje da se ovaj federalni zakon primjenjuje na sve organizacije koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije.
To znači da su vjerske organizacije dužne voditi računovodstvene evidencije na način propisan važećim zakonodavstvom.
U odgovarajućim računovodstvenim registrima moraju se uzeti u obzir prihodi ostvareni u vezi sa obavljanjem vjerskih obreda i obreda, ciljani primici i drugi prihodi koji se ne uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica, te rashodi nastali po osnovu ovih prihoda. Računovodstvo ovih prihoda i rashoda nastalih od njih vrši se hronološkim redom.
Tako, konkretno, Odeljenje Federalne poreske službe za grad Moskvu u pismu od 15. marta 2005. br. 20-12/16361 daje sledeća objašnjenja po ovom pitanju:
“Prema čl. 246 Poreskog zakona Ruske Federacije, sve ruske organizacije, uključujući vjerske organizacije, priznaju se kao obveznici poreza na dobit preduzeća.
U skladu sa stavom 1. čl. 289 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznici, bez obzira da li imaju obavezu plaćanja poreza i (ili) akontacije za porez, specifičnosti obračuna i plaćanja poreza, dužni su dostaviti na kraju svakog izvještaja i poreski period poreskim organima na mestu njihove lokacije i lokaciji svakog od njih odvojena divizija odgovarajuće poreske prijave na način propisan čl. 289 Poreski zakon Ruske Federacije.
Stoga je obaveza podnošenja prijave poreza na dohodak utvrđena Poreskim zakonikom Ruske Federacije. To znači da su i neprofitne organizacije, uključujući i vjerske organizacije, u skladu sa ovom normom dužne da podnose poreske prijave poreskim organima, bez obzira da li imaju predmet oporezivanja ili ne.
U stavu 2 čl. 289 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa da poreski obveznici (uključujući vjerske organizacije sa dohotkom koji podliježu oporezivanju) na kraju izvještajnog perioda podnose porezne prijave u pojednostavljenom obliku.
Obrasci i prilozi uz njih uključeni u prijavu poreza na dobit pravnih lica za izvještajni period su navedeni u koloni 3 tabele date u odjeljku. 1 Uputstvo za popunjavanje poreske prijave za organizacije, odobreno Naredbom Ministarstva poreza i poreza Rusije od 29. decembra 2001. br. BG-3-02/585 (u daljem tekstu Uputstvo), sa oznakom „* ”.
Deklaracija za poreski period sadrži listove i priloge označene u koloni 4 tabele sa znakom „*“.
U koloni 5 tabele navedeni su listovi i prilozi koji su zajednički za sve obveznike. To uključuje: list 01 “Naslovna stranica”, odjeljak. 1, kao i list 02 „Obračun poreza na dobit pravnih lica“.
Preostali listovi i prilozi ulaze u prijavu i dostavljaju se poreskom organu ako poreski obveznik ima prihode, rashode i druga sredstva koja se moraju odraziti na određenim listovima i prilozima, obavlja poslove sa hartijama od vrednosti, je poreski agent, primenjuje poseban poreski režim, ustanovljen gl. 26.4 Poreskog zakona Ruske Federacije, ili uključuje odvojene podjele.
Na osnovu tačke 1.7 Uputstva, poreski obveznici podnose poreske prijave za izveštajni period najkasnije u roku od 28 dana od dana isteka izveštajnog perioda u skladu sa tačkom 3. čl. 289 Poreski zakon Ruske Federacije.
Poreski obveznici podnose poreske prijave po osnovu rezultata poreskog perioda najkasnije do 28. marta naredne godine nakon isteka poreskog perioda, u skladu sa tačkom 4. čl. 289 Poreski zakon Ruske Federacije.
Nakon isteka poreskog perioda, neprofitne organizacije, uključujući i vjerske organizacije, koje u poreskom periodu nisu imale prihode od prodaje dobara (rad, usluga) i vanposlovne prihode, već su ostvarivale samo ciljane prihode navedene u čl. . 251 Poreznog zakonika Ruske Federacije, koji se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice, podnose poreznu prijavu u pojednostavljenom obliku.
Dakle, vjerske organizacije koje nemaju obavezu plaćanja poreza na dobit podnose poreznu prijavu poreznoj upravi tek nakon isteka poreskog perioda.
Ova izjava uključuje:
— naslovna strana deklaracije;
- odjeljak 1;
— list 02 „Obračun poreza na dobit“ (bez priloga);
— list 10 „Izvještaj o namjenskom korišćenju imovine (uključujući sredstva), radova, usluga primljenih u okviru dobrotvornih aktivnosti, ciljanih prihoda, ciljanog finansiranja” (ako su takvi prihodi dostupni).
Dopis Ministarstva poreza Rusije od 16. maja 2003. godine br. VG-6-02/563@ objašnjava da verske organizacije koje nemaju objekte oporezivanja predviđene poreskim zakonodavstvom ne dostavljaju finansijske izveštaje poreskim organima na adresi mjesto registracije.
Kada nastanu predmeti oporezivanja, vjerske organizacije podnose finansijske izvještaje poreskim organima u skladu sa st. 4 stav 1 čl. 23 Poreskog zakona Ruske Federacije."
U skladu sa važećim zakonodavstvom, računovodstvo u neprofitnoj organizaciji mora se voditi na osnovu računovodstvene politike formirane u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvena politika organizacije“ PBU 1/98, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 9. decembra 1998. br. 60n „O usvajanju računovodstvenih pravilnika „Računovodstvena politika organizacije” PBU 1/98” (u daljem tekstu PBU 1/98).
Prilikom formiranja računovodstvene politike, računovođa NPO treba polaziti od činjenice da ona prije svega treba odražavati sve računovodstvene metode koje se koriste u datoj organizaciji o onim pitanjima za koja zakonodavstvo predviđa nekoliko moguće opcije računovodstvo ili za koje metode računovodstva na regulatornom nivou uopšte nisu uspostavljene.
Računovodstvena politika preduzeća je glavni interni dokument kojim se reguliše postupak vođenja računovodstva i izveštavanja u neprofitnoj organizaciji.
Neprofitne organizacije trebaju zapamtiti da računovodstvene politike trebaju biti predstavljene kao dokument koji im omogućava da smanje porezno i računovodstveno opterećenje današnjice.
Računovodstvena politika neprofitne organizacije formirana je u skladu sa PBU 1/98. PBU 1/98 definira osnovne principe za formiranje i objavljivanje računovodstvenih politika organizacije.
Prema članu 6 Federalnog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“, računovodstvene politike izrađuje glavni računovođa (računovođa) i odobrava ih naredbom ili uputstvima šefa neprofitne organizacije.
ovo kaže:
- radni kontni plan koji sadrži sintetička i analitička konta neophodna za vođenje računovodstvene evidencije u skladu sa zahtjevima blagovremenosti i potpunosti računovodstva i izvještavanja;
- obrasci primarnih računovodstvenih isprava koji se koriste za dokumentovanje činjenica privredne djelatnosti, za koje nisu predviđeni standardni obrasci primarnih računovodstvenih isprava, kao i obrasci dokumenata za interno računovodstveno izvještavanje;
- postupak sprovođenja popisa imovine i obaveza organizacije;
- metode za procjenu imovine i obaveza;
- pravila toka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvenih informacija;
- postupak kontrole poslovnih transakcija;
- druga rješenja neophodna za organizaciju računovodstva.
- potpunost odraza u računovodstvu svih faktora ekonomske aktivnosti;
- blagovremeno odražavanje činjenica ekonomske aktivnosti u računovodstvenim i finansijskim izvještajima;
- veća spremnost da se u računovodstvu priznaju rashodi i obaveze od mogućih prihoda i imovine, izbegavajući stvaranje skrivenih rezervi;
- odraz u računovodstvu faktora ekonomske aktivnosti, zasnovan ne toliko na njihovoj pravnoj formi, koliko na ekonomskom sadržaju činjenica i uslova poslovanja;
- istovjetnost analitičkih računovodstvenih podataka sa prometima i stanjem na sintetičkim računovodstvenim računima posljednjeg kalendarskog dana svakog mjeseca;
- racionalno računovodstvo, zasnovano na uslovima ekonomske aktivnosti i veličini organizacije (zahtev racionalnosti).
Računovodstvene metode koje je organizacija odabrala prilikom formiranja svojih računovodstvenih politika primjenjuju se od 1. januara godine koja slijedi nakon godine usvajanja relevantnog organizacionog i administrativnog dokumenta. Štaviše, primjenjuju ih sve podružnice, predstavništva i drugi odjeli organizacije (uključujući i one raspoređene u poseban bilans stanja), bez obzira na njihovu lokaciju.
Metode računovodstva usvojene pri formiranju računovodstvenih politika uključuju metode obračuna amortizacije osnovnih sredstava, procenu zalihe, radovi u toku i gotovih proizvoda, priznavanje dobiti od prodaje proizvoda, robe, radova, usluga i drugim metodama.
Promjena računovodstvene politike neprofitne organizacije može se izvršiti u sljedećim slučajevima:
- promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije ili regulatornim aktima o računovodstvu;
- razvoj organizacije novih računovodstvenih metoda. Upotreba novog metoda računovodstva zahtijeva pouzdanije predstavljanje činjenica ekonomske aktivnosti u računovodstvu i izvještavanju organizacije ili manji radni intenzitet računovodstvenog procesa bez smanjenja stepena pouzdanosti informacija;
- značajne promene u uslovima rada. Značajna promjena uslova poslovanja organizacije može biti povezana sa reorganizacijom, promjenama u vrstama djelatnosti i sl.
Promena računovodstvene politike mora biti opravdana i formalizovana nalogom (uputstvom) rukovodioca.
Izradu naloga o računovodstvenim politikama treba izvršiti uzimajući u obzir specifičnosti aktivnosti svake neprofitne organizacije.
Prilikom formiranja računovodstvene politike organizacije u određenoj oblasti (pitanju) vođenja i organizovanja računovodstva, odabire se jedna od nekoliko metoda koje dozvoljavaju zakonodavni propisi uključeni u sistem regulatorne regulacije računovodstva u Ruskoj Federaciji. Ukoliko navedeni sistem ne uspostavi metod za vođenje računovodstvenih evidencija o određenom pitanju, onda organizacije imaju pravo da samostalno razvijaju metode za vođenje računovodstvenih evidencija koje su u skladu sa Pravilnikom o računovodstvenim politikama.
Od stupanja na snagu drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, sve organizacije koje su poreski obveznici dužne su dodatno razviti računovodstvene politike za porezne svrhe.
Član 313 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da sistem poresko računovodstvo organizuje poreski obveznik samostalno na principu doslednosti u primeni normi i pravila poreskog računovodstva, a postupak vođenja poreskog računovodstva poreski obveznik utvrđuje računovodstvenom politikom za poreske svrhe.
Dakle, na nivou savezni zakon uspostavlja se obaveza da se u računovodstvenu politiku organizacije uključi dodatni odjeljak koji se odnosi na oporezivanje, ili da se izradi i odobri poseban sličan dokument.
Računovodstvenu politiku za potrebe poreskog računovodstva treba formirati na osnovu zahtjeva Poreskog zakona Ruske Federacije, u skladu s kojima podaci poreznog računovodstva moraju odražavati:
— postupak formiranja visine prihoda i rashoda;
— postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu;
— iznos salda rashoda (gubitaka) koji će se pripisati rashodima u narednim poreskim periodima;
— postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;
— iznos duga za obračune sa budžetom za porez na dohodak.
Odjeljak računovodstvene politike koji reguliše organizaciju poreskog računovodstva treba da sadrži stavke koje definišu:
— odgovoran za organizaciju poreskog računovodstva;
— odgovoran za vođenje poreskih evidencija;
— raspored toka dokumenata ili vremenski raspored i sastav dokumenata koji se dostavljaju licu koje vodi poresku evidenciju;
— obrasci primarnih računovodstvenih isprava i analitičke registre poreskog računovodstva.
Razvoj računovodstvenih politika za poreske svrhe treba da se zasniva na tome koje poreze plaća neprofitna organizacija, kako se formira poreska osnovica za određene vrste poreza, kao i iz šeme toka dokumenata usvojene u organizaciji.
Neprofitne organizacije su dužne da u svojim računovodstvenim politikama obelodane metode računovodstvenog i poreskog računovodstva koje su izabrane prilikom formiranja računovodstvenih politika, a koje značajno utiču na procenu i donošenje odluka korisnika finansijskih izveštaja.
Stvaranje neprofitnih organizacija u njihovom modernom smislu počelo je kasnih 80-ih i ranih 90-ih godina.
Građanski zakonik Ruske Federacije definisao je opšte norme za delatnost neprofitnih organizacija i neke od njihovih oblika.
Naknadno usvojenim zakonima o neprofitnim i dobrotvornim organizacijama prošireni su oblici njihovog organizovanja i razvijeni principi njihovog delovanja.
Izgled nova forma organizacije počele da se uzimaju u obzir u poreskom zakonodavstvu.
Istovremeno, oblast računovodstva u neprofitnim organizacijama se praktično ne razvija.
Trenutno se to sugerira u medijima veliki broj razne opcije za prikazivanje određene transakcije u računovodstvu neprofitnih organizacija, koje su često u suprotnosti, a ponekad se međusobno isključuju.
Mogu se razlikovati sljedeći pristupi izgradnji računovodstvenog sistema za neprofitne organizacije:
- slično neproizvodnoj sferi komercijalnih preduzeća;
- slično budžetskim organizacijama.
Najčešće se u računovodstvenoj literaturi nalaze preporuke za korištenje računovodstvenog koncepta neproizvodnih organizacija u računovodstvu neprofitnih organizacija, koji se sastoji od prilično proizvoljnog uređenja općeprihvaćene metodologije za prikazivanje transakcija na dva računa: 29 - “ Uslužna proizvodnja i objekti” i 86 – “Ciljano finansiranje i primanja”.
Ali socijalna sfera nikada nije bila od značajnijeg značaja za računovodstvo i ravnotežu industrijska preduzeća. Račun 29 „Usluga proizvodnje i privrede“ je po prirodi pomoćni račun za akumulaciju i otpis neproizvodnih troškova iz drugih izvora.
Metodologija poslovanja računa 86 „Ciljano finansiranje“, koju ova preduzeća koriste sporadično, takođe nije razvijena u sistemu proizvodnog računovodstva i takođe ne sadrži značajne informacije.
Dakle, osnova za računovodstvo neprofitnih organizacija zasnovana je i iz toga proizilazi glavna uloga sekundarne oblasti komercijalnog računovodstva koje nikada nisu imale samostalan značajniji značaj u osnovnom kontnom planu i praksi korespondentne upotrebe.
Takođe, centralno mjesto zauzima račun troškova 29 „Usluga proizvodnje i privrede“, kao metodološki najnapredniji u odnosu na račun 86 „Ciljano finansiranje“.
Računovođa neprofitne organizacije se suočava sa ovim neskladom kada se, jedno za drugim, postavljaju pitanja u vezi sa obračunom plaćenog poreza na dodatu vrijednost, nabavkom i amortizacijom osnovnih sredstava, formiranjem i utroškom ciljnih sredstava.
Proširenje opsega neprofitnih organizacija povećalo je broj računovodstvenih problema.
Postavljaju se pitanja o raspodjeli troškova, u prisustvu preduzetničke aktivnosti, obračuna kursnih razlika i dr. Sve to dovodi do toga da računovođe smišljaju računovodstvene šeme koje nisu podržane regulatornim dokumentima.
Situaciju komplikuju i poreske vlasti.
Na osnovu toga, potrebno je brzo razviti sveobuhvatan računovodstveni sistem za neprofitne organizacije, koji će pokrivati sve aspekte njihovih aktivnosti od gotovinskih transakcija do izvještavanja.
Neki autori predlažu prilagođavanje sistema budžetskog računovodstva uslovima neprofitnih organizacija. Međutim, uvođenjem novog Kontnog plana za budžetsko računovodstvo, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 26. avgusta 2004. br. 70n „O odobravanju uputstava za budžetsko računovodstvo“, po našem mišljenju, čini računovodstvo previše komplikovanim.
Ali neke tehnike koje se koriste u proračunskom računovodstvu i dalje se mogu preporučiti za upotrebu u praksi neprofitnih organizacija. Konkretno, o pitanju odražavanja kursnih razlika u računovodstvenim računima.
Obračun kursnih razlika jedno je od najproblematičnijih pitanja za neprofitne organizacije.
Uputstva za budžetsko računovodstvo dijele kretanje namjenskih sredstava u zavisnosti od toga da li se organizacija bavi ili ne poduzetničkom djelatnošću.
Budžetskim organizacijama koje se ne bave preduzetničkom djelatnošću koje su dobile sredstva u stranoj valuti, kursne razlike po takvim transakcijama pripisuju se računima ciljnog finansiranja (i pozitivna razlika povećava prihod, a negativna se smanjuje). A za transakcije vezane za poslovne aktivnosti, kursne razlike knjiže se na teret računa prihoda.
Postoji još jedna karakteristika računovodstvenog sistema u budžetskim organizacijama: podračuni sa brojem „1” su namenjeni za obračun budžetskih sredstava, a sa brojem „2” – za sredstva iz poslovnih aktivnosti.
Stoga, koristeći predloženu šemu za neprofitne organizacije, možemo preporučiti sljedeće računovodstvene unose koji odražavaju kursne razlike:
1. za neprofitne organizacije koje se ne bave preduzetničkom delatnošću:
- pozitivne razlike:
Debit 52 “Valutni račun”
Kredit 86/1 “Ciljano finansiranje/zakonske aktivnosti”;
- negativne razlike:
Debit 86/1 “Ciljano finansiranje/zakonske aktivnosti”
Kredit 52 “Valutni račun”;
2. za neprofitne organizacije koje se bave preduzetničkom delatnošću:
- pozitivne razlike:
Debit 52 “Valutni račun”
Kredit 91 “Ostali prihodi i rashodi”;
- negativne razlike:
Zaduživanje 91 “Ostali prihodi i rashodi”
Kredit 52 “Valutni račun”.
Predložena računovodstvena šema je da koristi samo neka pravila sistema budžetskog računovodstva i da nije njihova tačna kopija.
U svakom slučaju, najpogodniji za korištenje za nevladine organizacije biće kontni plan odobren Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. br. 94n „O odobravanju Kontnog plana za računovodstvo finansijskih i privredne djelatnosti organizacija i Uputstvo za njegovu primjenu.”
Najvažniji dio za nevladine organizacije biće razvoj metodologije za prikazivanje transakcija na računu 86 „Ciljano finansiranje“.
U skladu sa članom 26. Zakona o neprofitnim organizacijama, izvor finansiranja imovine neprofitne organizacije može biti:
- redovni i jednokratni primici od osnivača (učesnika, članova);
- dobrovoljni imovinski prilozi i donacije;
- prihodi od prodaje roba, radova, usluga;
- dividende (prihodi, kamate) primljene na akcije, obveznice, druge hartije od vrijednosti i depozite;
- prihod dobijen od imovine neprofitne organizacije;
- druga primanja koja nisu zakonom zabranjena.
Utrošak ciljanih prihoda mora se vršiti u skladu sa ciljevima i zadacima neprofitne organizacije.
Glavno pitanje koje danas nema jasno rešenje je izbor metode evidentiranja transakcija na računu 86 „Ciljano finansiranje“ – gotovinski ili obračunski metod.
Opsežna praksa korišćenja klasičnog računa 86 „Ciljano finansiranje“ od strane neprofitnih organizacija kombinuje dve metode:
— gotovinski metod obračuna gotovinskih primanja,
— kombinacija metoda pri trošenju sredstava. Na primjer, gotovinski troškovi se otpisuju po stvarnoj osnovi, dok se troškovi obračuna plaća otpisuju po obračunskoj osnovi.
Aktivan regulatorni dokumenti upotreba jednog ili drugog metoda u vezi sa formiranjem računa 86 „Ciljano finansiranje“ nije direktno regulisana. U komentarima ili uputstvima se koristi formulacija „primljena sredstva“, odnosno implicitno je predviđena upotreba gotovinske metode računovodstva.
Ako se okrenemo međunarodnoj praksi, međunarodni standardi predviđaju maksimalnu moguću upotrebu obračunske metode za odraz transakcija na računovodstvenim računima.
Primjer je međunarodni standard finansijski izvještaji MSFI 20, koji se bavi računovodstvom državnih grantova.
Standard predviđa dva pristupa za evidentiranje prihoda:
- ako račun ne uključuje troškove (u pravilu su to subvencije u obliku imovine), na njih se može primijeniti gotovinski metod (na primjer, autobus se prenosi na neprofitnu organizaciju, takva transakcija mora se odraziti u računovodstvu nakon završetka);
- ako priznanica uključuje troškove ili pokriva već nastale troškove (po pravilu se radi o subvencijama u obliku gotovine), onda treba primijeniti načelo obračuna.
Međutim, ova metoda se može primijeniti samo ako:
- ako postoji razumna sigurnost da će dobiti takve subvencije;
- ako organizacija ispunjava uslove za izdavanje takvih subvencija.
U članku će se govoriti o računovodstvu u neprofitnim organizacijama. Koje su karakteristike i pravila, postoje li neke nijanse - dalje. Neprofitne organizacije su stvorene u svrhu pružanja dobrotvornih sredstava.
Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako reši tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:
PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.
Brzo je i BESPLATNO!
Uprkos tome, od njih se traži da vode računovodstvene evidencije i plaćaju poreze. Šta još trebate znati o takvim organizacijama?
Potrebne informacije
Neprofitne (javne) organizacije nastaju u svrhu pružanja različitih dobrotvornih usluga – kulturnih, obrazovnih ili društvenih.
Smatra se stvorenim od trenutka registracije kod državnih organa. Život neprofitnih preduzeća je neograničen. Svaki podtip organizacije mora imati procjenu i bilans stanja.
Osnivački dokumenti su ugovor o osnivanju i odluka osnivača o osnivanju NPO.
Da biste registrovali javnu organizaciju, morate dostaviti sljedeće dokumente:
- izjava;
- konstituirajuća dokumentacija (3 primjerka);
- odluka o otvaranju organizacije;
- podaci o osnivačima (2 primjerka);
- , kojim se potvrđuje plaćanje dažbine državi
Osnovni pojmovi
Podjela na tipove
Zakonodavstvo dozvoljava registraciju neprofitnih organizacija koje su podijeljene u nekoliko vrsta. Prva je institucija (privatna, javna i opštinska).
Osniva ga jedini osnivač-vlasnik, a svrha je obavljanje nekomercijalnih djelatnosti, menadžerskih i kulturnih funkcija.
Takav osnivač može biti građanin ili pravno lice koje u potpunosti ili djelimično finansira ustanovu. Može se pretvoriti u fond. Državu i općinu formira Ruska Federacija.
Sljedeća vrsta je fond. Cilj su dobrotvorne, kulturne i obrazovne aktivnosti. Nije predmet reorganizacije. Fondom upravlja kolegijalni organ. Aktivnosti i raspodjelu sredstava prati upravni odbor.
Samostalnu neprofitnu organizaciju može osnovati jedan ili više osnivača. Njegov cilj je pružanje usluga u oblasti obrazovanja, nauke i umjetnosti. Ovo je jedina vrsta NVO čiji se osnivači mogu mijenjati.
Može se pretvoriti samo u fond. Vjerska organizacija– društvo od više od 10 građana koji ispovijedaju vjeru.
Nema pravo da se transformiše u druge organizacije. Imovina organizacije uključuje donacije ljudi. Kazne se ne izriču na zahtjev povjerioca.
Javna organizacija je nevladina organizacija koja se mora sastojati od najmanje 3 osobe. Cilj je zadovoljiti nematerijalne potrebe građana. Može se transformisati u fondaciju ili autonomnu organizaciju.
Udruženje (sindikat) osniva građanin ili pravno lice, ili eventualno obje strane u isto vrijeme. Moraju postojati najmanje dva osnivača. Može se transformisati u fondaciju, autonomnu ili javnu NVO.
Potrošačka zadruga je nevladina organizacija stvorena da zadovolji materijalne potrebe davanjem doprinosa članova društva.
Udruženje vlasnika nepokretnosti - osnivaju vlasnici nepokretnosti radi posedovanja, korišćenja i raspolaganja imovinom koja pripada društvu.
Advokatska komora objedinjuje sve advokate jednog subjekta Ruske Federacije. Pravno obrazovanje kreiraju advokati za obavljanje svojih aktivnosti. Formira se u obliku biroa ili konsultacija, kolegijuma.
Kozačko društvo je nevladina organizacija koja ujedinjuje ljude sa ciljem očuvanja kozačke kulture i tradicije. Zajednica malih populacija autohtonih naroda HA okuplja građane male populacije da se zalažu za interese i kulturu.
Regulatorna regulativa
Postoji nekoliko načina za primjenu pojednostavljenog poreza - podnošenje prijave prilikom registracije i promjena pojednostavljenog poreskog sistema.
U prvom slučaju se servira poseban. Ovo se radi kada prvi put kontaktirate poresku upravu, kada dobijete status poreskog obveznika.
Druga opcija je dozvoljena ako NPO koristi drugačiji režim, ali zbog okolnosti želi da pređe na pojednostavljeni poreski sistem.
Postoje ograničenja kada koristite pojednostavljeni sistem:
Organizacija javnog tipa pod opštim režimom takođe moraju plaćati poreze. Jedan od njih - .
Ali, ako je NPO, prilikom primanja novca za uslugu (na primjer, kulturnog tipa) stekao potrebnu opremu da biste postigli svoje ciljeve, iznos neće biti oporezovan.
Menadžerski
Poslove upravljanja obavljaju vrhovni i izvršni organ. glavni cilj– kontrolu usklađenosti sa svrhom za koju je organizacija stvorena.
Zadaci upravljanja:
- izmjene i dopune konstitutivnih dokumenata;
- određivanje onih aktivnosti koje će biti prioritetne;
- pravilno korišćenje imovine organizacije;
- odobrenje izvještavanja;
- otvaranje filijala NPO;
- učešće u aktivnostima drugih javnih organizacija.
Karakteristike računovodstva
Prema zakonu, poslovi se obavljaju na osnovu. Ovo je glavni interni dokument koji reguliše računovodstvene procedure organizacije.
Razvio i održava glavni računovođa. Računovodstvena politika mora sadržavati sljedeće podatke:
- radni kontni plan;
- oblici dokumenata koji se koriste za dokumentovanje činjenica ekonomske aktivnosti;
- popis imovine - kako je izvršen;
- koji je metod korišten za vrednovanje imovine;
- kako je dokumentacija obrađena;
- kontrola poslovanja;
- druga pitanja vezana za računovodstvene aktivnosti.
Ciljevi računovodstvene politike neprofitnih organizacija:
- potpuni odraz faktora aktivnosti organizacije;
- njihovo blagovremeno prikazivanje u izvještavanju;
- osigurati da se skrivena sredstva ne stvaraju;
- jednakost pokazatelja analitičkog i sintetičkog računovodstva;
- racionalno računovodstveno računovodstvo.
Gotovi proizvodi
Gotovi proizvodi su konačni proizvod proizvodnog procesa organizacije. To su artikli koji su obrađeni, ispunjavaju uslove i stavljaju se u skladište.
Zadaci računovodstva proizvoda:
- kontrola puštanja i sigurnost u skladištu;
- ispravna dokumentacija proizvoda koji su pušteni u promet;
- kontrolu sprovođenja ugovora o snabdijevanju;
- obračun dobiti i troškova.
Gotovi proizvodi su namijenjeni samo za prodaju. Da bi se računovodstvo olakšalo, dodjeljuje se diskontna cijena koju organizacija samostalno bira.
Kao takvu cijenu možete koristiti svoju cijenu, cijenu po, veleprodaju ili maloprodaju.
Članarine
Članstvo u neprofitnim organizacijama je dobrovoljno. U računovodstvu doprinosi se označavaju kao rashodi.
Ako organizacija dobije pozitivan rezultat od ovih troškova, oni se prikazuju u izvještaju. Doprinosi su glavni izvor finansiranja javnih organizacija.
Osnovna sredstva
Imovina se smatra osnovnom imovinom ako:
- svrha predmeta je da se koristi u proizvodnji proizvoda;
- objekat će se koristiti dugo - više od godinu dana;
- organizacija ga neće preprodavati;
- u budućim aktivnostima objekat će stvarati prihod.
Ako je rok korisna upotreba objekt je istekao, ne otpisuje se, ali nastavlja biti naveden u organizaciji i prikazan u izvještaju. Podliježe otpisu samo kada ga kompanija više ne namjerava koristiti.
Osnovna sredstva mogu doći od:
- iz odobrenog kapitala;
- ciljano finansiranje;
- kao poklon od drugih institucija ili pojedinaca;
- dobit ostvaren u toku poslovnih aktivnosti.
Osnov za registraciju osnovnih sredstava je. objave:
Sporazumi o zajedničkim aktivnostima
Prema , stranke su dužne da udruže doprinose i djeluju zajedno. Uslov takvog sporazuma je doprinos sredstava za zajedničku stvar.
Broj stranaka može biti neograničen. Neprofitne organizacije imaju pravo sklapati takve ugovore ako njihova svrha nije obavljanje poduzetničkih aktivnosti.
Ne postoje zakonski uslovi za formu ugovora, tako da se može sastaviti usmeno ili pismeno. Primljena dobit se priznaje kao ukupna. Može se sastojati od određeni datum ili na neodređeno vreme.
Ako jedna od strana želi da ode, druga mora biti obaveštena najmanje 3 meseca unapred. Razlozi za raskid ugovora mogu biti:
- jedna od stranaka je nesposobna;
- ispostavilo se da je jedan od drugova bankrotirao;
- smrt učesnika ili likvidacija društva;
- lični razlozi, dobrovoljno odbijanje;
- ugovor je istekao.
Računovodstvena evidencija svake od ugovornih strana mora sadržavati podatke o transakcijama koje su obavljene zajedno. Potrebno je istaknuti svoj dio troškova i obaveza, te rezultate svojih aktivnosti.
Odvojeno obračunavanje PDV-a u neprofitnim organizacijama
Ako se javna organizacija bavi poduzetničkom djelatnošću, onda je poreski obveznik.